企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅部分
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4、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算其銷售額,未分別核算的,從高適用稅率。
四、關(guān)于征稅范圍的其他規(guī)定
(1),除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外,其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的,不征收增值稅。
(2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征收范圍。
(3)郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品,征收營業(yè)稅,不征增值稅。
(4)代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅;否則,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅:
① 受托方不墊付資金
②銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。
③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值額與委托方結(jié)算貨款并另外收取手續(xù)費(fèi)。
第三節(jié) 稅率、征收率及稅收優(yōu)惠
一、稅率
我國現(xiàn)行的增值稅稅率有三檔:基本稅率,17%;低稅率,13%;出口貨物適用零稅率(均適用于一般納稅人)
基本稅率適用于一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物,提供加工、修理、修配勞務(wù)
低稅率適用范圍如下:
(1) 農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油;(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不含農(nóng)機(jī)配件)、農(nóng)膜;(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
二、征收率
凡小規(guī)模納稅人,征收率一律按3%。
稅率和征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
三、稅收優(yōu)惠
增值稅的減免項(xiàng)目等優(yōu)惠政策由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定,任何地區(qū)和部門都不得擅自出臺(tái)優(yōu)惠政策。增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要有:
1,減免稅規(guī)定
免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額,對貨物在以往環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還。
免征增值稅的項(xiàng)目主要有:
(1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品
(2) 避孕藥品和用具
(3) 古舊圖書
(4) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口物資和設(shè)備
(5) 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備
(6) 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品
(7) 銷售自己使用過的物品,具體指個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者)銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物等。
納稅人兼營減免稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的銷售額,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理減免稅
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅.
四、起征點(diǎn)
增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人:
(一)銷售貨物的,為月銷售額2000-5000元;
?。ǘ╀N售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500-3000元;
(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。
第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅因納稅人不同,其計(jì)算公式也不同;不同的納稅人及納稅環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)處理方法均有其獨(dú)特性。
一,小規(guī)模納稅人按簡易法計(jì)算:
應(yīng)納稅額=(銷售額/1+3%)×3%.
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但自2004年12月1日起,小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票,按發(fā)票上注明的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額,或按購進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款,依下式計(jì)算可抵免的稅額:
可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本,也就是按發(fā)票上注明的價(jià)款和稅款之和,借:庫存商品
原材料
在建工程等
貸:銀行存款
應(yīng)付賬款等
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),按價(jià)稅合計(jì),
借:銀行存款
應(yīng)收賬款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅
月末計(jì)繳增值稅時(shí),應(yīng)納稅額應(yīng)為應(yīng)交增值稅明細(xì)賬本期貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額的差額,根據(jù)稅收繳款書,借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
二,納稅人進(jìn)口貨物,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額,并在進(jìn)口環(huán)節(jié)不得抵扣任何稅款,但在國內(nèi)的銷售環(huán)節(jié),可抵扣海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅款。
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
按《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定,一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格;到岸價(jià)包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。
例如:某貿(mào)易公司2009年5月進(jìn)口小轎車10輛,每輛到岸價(jià)格折合人民幣為20萬元。該批小轎車當(dāng)月全部銷售,取得不含稅銷售額350萬元。該轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%,消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該批轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額和本月應(yīng)納稅額。
1,關(guān)稅完稅價(jià)格=10×20=200萬元
2,應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40萬元
3,應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+40)÷(1—5%)×5%=12.63萬元
4,進(jìn)口環(huán)節(jié) 應(yīng)納增值稅=(200+40+12.63)×17%=42.95萬元
5,國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額=350×17%=59.50萬元
6,本月應(yīng)納增值稅額=59.50-42.95=16.55萬元
企業(yè)進(jìn)口貨物根據(jù)海關(guān)提供的完稅憑證,借:庫存商品
固定資產(chǎn)
在建工程等
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
應(yīng)付賬款等
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