企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅部分
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三、對(duì)一般納稅人則按抵扣法計(jì)算
公式為:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額.。在實(shí)務(wù)中,應(yīng)注意“當(dāng)期”二字,也就是在確定計(jì)稅銷售額時(shí)應(yīng)考慮增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;在確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)注意申報(bào)抵扣的時(shí)限。
。
(一),銷項(xiàng)稅額及其會(huì)計(jì)處理
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按計(jì)稅收入和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額,其計(jì)算公式為:
銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率
由于稅法和會(huì)計(jì)制度存在差異,會(huì)計(jì)上的銷售額往往不等于計(jì)稅銷售額,所以確定計(jì)稅銷售額是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵,且計(jì)稅銷售額必須是不含收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。
1.1一般銷售方式下的銷售額
銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返回利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
(1) 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
(2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(3) 同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)
承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
(4)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(5)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
關(guān)于價(jià)外費(fèi)用,實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用一般不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,而在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應(yīng)付款”等科目核算。這樣,企業(yè)對(duì)“價(jià)外費(fèi)用”雖在相應(yīng)科目中核算,卻不核算其銷項(xiàng)稅額;有的既不按會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行收入核算,又不按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅額,而是把價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目,這些做法都是逃避納稅的違法行為。
2、“價(jià)外費(fèi)用”視為含稅收入,應(yīng)先換算成不含稅收入,并入銷售額,確定計(jì)稅銷售額。如,某一般納稅人銷售一批貨物,銷售額為100萬(wàn)元(不含稅),向客戶收取包裝物租金1萬(wàn)元,則計(jì)稅銷售額為:(100+1÷1.17)萬(wàn)元。
1.2, 一般方式銷售下的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;按發(fā)票上注明的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。發(fā)生銷貨退回相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫(kù)存商品”等科目。
例:甲公司向乙公司銷售商品一批,不含稅售價(jià)為10萬(wàn)元,根據(jù)約定由甲公司非獨(dú)立核算的運(yùn)輸部門把貨物送達(dá)乙公司指定的倉(cāng)庫(kù),甲公司收取運(yùn)費(fèi)1000元??铐?xiàng)已收。該批商品的成本為7萬(wàn)元。應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄:
(1) 確認(rèn)收入時(shí)
借: 銀行存款 118000
貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
其他業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000
(2) 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000
貸:庫(kù)存商品 70000
企業(yè)若采用分期收款方式銷售貨物,以合同約定的收款日確認(rèn)收入,該收入應(yīng)是合同約定的應(yīng)收價(jià)款:
(1) 發(fā)出商品時(shí)
借:分期收款發(fā)出商品
貸:庫(kù)存商品
(2) 收到第一期貨款,確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如在合同約定的收款日未收到款項(xiàng),則“銀行存款”科目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款”
2、特殊銷售方式下的銷售額
視同銷售行為的銷售額確定。
在本章第二節(jié)歸納的4類視同銷售貨物行為中,某些行為未反應(yīng)為會(huì)計(jì)上的銷售收入,但依稅法規(guī)定,應(yīng)按下列順序確定為計(jì)稅收入:
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率),若是應(yīng)稅消費(fèi)品,其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1--消費(fèi)稅稅率)
公式中的成本為自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或外購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率一般確定為10%,但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理
1,委托代銷通常有兩種方式:視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)。
1),收取手續(xù)費(fèi)方式的增值稅會(huì)計(jì)處理
委托方發(fā)出貨物時(shí),按實(shí)際成本,借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目。
收到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí),開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,扣除手續(xù)費(fèi),按實(shí)際或應(yīng)收的價(jià)款,借“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目;按受托方扣除的手續(xù)費(fèi),借記“銷售費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)”;按實(shí)現(xiàn)的銷售額和確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸:發(fā)出商品。
受托方收到代銷商品時(shí),按委托方的成本,借:受托代銷商品,貸:代銷商品款;售出代銷商品時(shí),開(kāi)具專用發(fā)票,按收取的款項(xiàng),借記“銀行存款”,按實(shí)現(xiàn)的銷售額和確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”;同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)成本,借:代銷商品款,貸:受托代銷商品。
開(kāi)出代銷清單,收到委托方出具的專用發(fā)票時(shí)按應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,借:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),貸:應(yīng)付賬款。
按支付給委托方價(jià)款和稅款,借記“應(yīng)付賬款”,按扣除的手續(xù)費(fèi),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”,按差額,貸記“銀行存款”。
2),視同買斷方式的增值稅會(huì)計(jì)處理。
委托方發(fā)出貨物時(shí):借: 發(fā)出商品 (實(shí)際成本)
貸:庫(kù)存商品 (實(shí)際成本)
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