企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅部分
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貸:銀行存款
應(yīng)付賬款等
(5) 關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。
增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(包括固定資產(chǎn),但不包括容易混為個(gè)人自用的消 費(fèi)品,如小轎車、游艇等)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi),根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但隨同運(yùn)費(fèi)而支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣。
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%
實(shí)際工作中,有些納稅人沒有計(jì)算該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額,有些任意擴(kuò)大可抵扣的基礎(chǔ),有些把運(yùn)費(fèi)視同含稅來計(jì)算,這些都是不準(zhǔn)確的,甚至構(gòu)成偷稅行為。關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)主要以下幾點(diǎn):
1),從2009年1月1日起,納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可按上述規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但不包括與企業(yè)技術(shù)更新改造無關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品,如小轎車、游艇等。
2),納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票,必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的貨運(yùn)發(fā)票。
3),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的普通發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比對(duì),比對(duì)不符的,一律不得抵扣。
4)納稅人應(yīng)自開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,超過90天的,不予抵扣。
5),納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票,不得計(jì)算抵扣。
2,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)最新《增值稅暫行條例》,納稅人下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(1),納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定的。
(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。
(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)
(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)
(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
上述所稱的福利和個(gè)人消費(fèi)是指,企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、理發(fā)室、幼兒園等福利設(shè)施、物品等或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失,包括:自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理:
1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 借:其他業(yè)務(wù)支出等
貸:原材料(庫(kù)存商品)等
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
2)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 借:應(yīng)付職工薪酬---職工福利
貸:原材料(庫(kù)存商品)等
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
3)非正常損失 確認(rèn)損失時(shí): 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸:生產(chǎn)成本
原材料
庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后: 借:營(yíng)業(yè)外支出
其他應(yīng)收款等
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益
(三)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理
確定了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后,很易計(jì)算除應(yīng)納稅額,其計(jì)算公司為:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這里需要明確的是時(shí)間的界定,對(duì)銷項(xiàng)稅額則以《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行:
(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
?。?)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
?。?)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
?。?)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
(8)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的實(shí)際為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天
對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)限界定,有關(guān)法規(guī)和制度作了嚴(yán)格的規(guī)定:
(1),防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2),運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限
增值稅一般納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,超過90天不予抵扣。在辦理運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí),應(yīng)付抵扣發(fā)票清單。
(3)購(gòu)進(jìn)廢舊物資取得的普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣。
(4)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅抵扣時(shí)限
增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不予抵扣。
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