對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般貨物收取的押金的規(guī)定處理。

對包裝物周轉期較長或需循環(huán)使用的，報稅務機關批準后，可適當放寬逾期期限。

應注意的是，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金是收取的價外費用，應并入銷售額確認計稅銷售額，從而計算銷項稅額。

關于包裝物押金的增值稅處理：收到押金時，

借：銀行存款

貸：其他應付款



逾期或不退時， 借：其他應付款

貸:其他業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

（7） 舊貨、舊機動車的銷售。

根據財稅29號通知規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額.

納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車,摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

由于2009年1月1日起執(zhí)行的新《增值稅暫行條例》把征收率一律規(guī)定為3%，上述4%的征收率也應作相應調整。

舊貨、舊機動車的銷售額應為含稅銷售額。

納稅人銷售的自己使用過的機動車，要分清該機動車是否屬于應征消費稅的稅目，否則，納稅義務不同。如某納稅人銷售一輛已使用一年的人貨車，假定該車的原價是20萬元，已提折舊5萬元，銷售額為10萬元。因人貨車不屬于應征消費稅的機動車，雖然售價沒有超過原值，也應納稅：10÷（1+3%）×3%÷2；如該納稅人銷售的是一輛小轎車，由于售價低于原價，所以無需繳納增值稅。

關于銷售自己使用過的固定資產的增值稅處理：

注銷固定資產時，借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產



支付清理費用時，借：固定資產清理

貸：庫存現金等



收到出售固定資產價款時，借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)



結轉 固定資產清理凈收益，借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入



（9）外匯銷售額的折算。

納稅人日常會計核算以人民幣為記賬本位幣。當以外匯結算銷售額時，應當按外匯市場價格折合成人民幣，匯率應以銷售額確認的當天或當月一日的國家外匯牌價（原則上采用中間價），納稅人應事先確定好擬采用的匯率，一旦確定，1年內不得變更。



（二） 進項稅額及其會計處理



進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅稅額。納稅人負擔或支付的進項稅額可按稅法規(guī)定，從銷項稅額中抵扣；如果當期銷項稅額小于當期可抵扣的進項稅額，其不足抵扣部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。但并不是納稅人發(fā)生的所有進項稅額都可從銷項稅額中抵扣，如納稅人把購進的貨物用于免稅項目等的，其購進貨物時，即使取得了合法的專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣。稅法對可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額作了嚴格的規(guī)定。

企業(yè)支付的進項稅額，通常按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的采購成本，借記：“原材料、庫存商品、固定資產”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記：“銀行存款、應付賬款、應付票據”等科目。

一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務直接用于非應稅項目、免稅項目及集體福利和個人消費的，取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額不通過“應交稅費----應交增值稅（進項稅額）”核算，而是把增值稅稅額計入購貨或接受的應稅勞務的成本。

1，準予抵扣的進項稅額及其會計處理



（1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。

如果納稅人未按規(guī)定取得和保存增值稅專用發(fā)票的，不能的抵扣，會計上也不能通過“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）核算，應把已支付的所謂進項稅額計入貨物的采購成本。借：原材料

庫存商品

固定資產等

貸：銀行存款

應付賬款等

對符合抵扣條件的進項稅額，一般作如下會計處理：

借：原材料

低值易耗品

固定資產等

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據等

（2） 從海關取得的完稅憑證上注明的稅額。

納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論是否支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在法定的期限內向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關完稅憑證，應根據相關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫或者填寫內容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額。

對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。

會計處理前面已有說明。



（3） 購進免稅農產品進項稅額的確定與抵扣



自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農產品，或從小規(guī)模納稅人購進的農產品，按買價的13%的扣除率計算抵扣。2008年低修訂的《增值稅暫行條例》從法規(guī)上對此作了規(guī)范。

可抵扣的進項稅額=買價×13%

這里應該注意以下2點：

1）農產品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的享受免稅的自產農產品。農產品所包括的具體品目按《農產品具體征稅范圍注釋》確定。

2），買價是指經稅務機關批準使用的收購批準上注明的價款，不包括納稅人支付的運輸費、裝卸費等。

會計處理：按購入農產品買價和13%計算進項稅額，按買價扣除進項稅額后的余額計入“物資采購、原材料、在途物資”等科目。

借：原材料等

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款等



（4） 購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣



生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的經稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%，計算抵扣進項稅額。

應主意：從事廢舊物資經營的小規(guī)模納稅人開具的廢舊物資普通發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可按規(guī)定申請稅務機關代開專用發(fā)票。

納稅人取得廢舊物資專用發(fā)票，需按規(guī)定經稅務機關認證后，方可抵扣。

會計處理：按收購支付的金額和10%計算進項稅額，按買價扣除進項稅額后的余額計入“材料采購、原材料”等科目。

借：原材料等

擴展閱讀

版權聲明：