金三背景下的合同、票據(jù)、稅收的協(xié)同與風(fēng)險(xiǎn)防范

課程大綱:

第一部分稅務(wù)稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)技巧

第二部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅條款分析與風(fēng)險(xiǎn)防范

第三部分虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范與擺脫

第四部分增值稅方面的發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧

第五部分企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧

2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》的通知稅總稽便函〔2017〕29號(hào)

一、依法嚴(yán)厲打擊各類(lèi)稅收違法行為

二、全面推進(jìn)“雙隨機(jī)一公開(kāi)”監(jiān)管

三、深化和落實(shí)稽查改革任務(wù)

四、提升“黑名單”和聯(lián)合懲戒質(zhì)量

五、推進(jìn)稽查信息化應(yīng)用管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用

六、完善稽查制度，增強(qiáng)對(duì)案件查處支撐保障能力

七、打造高效廉潔專業(yè)稽查隊(duì)伍

2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作

稅從哪里來(lái)？

經(jīng)營(yíng)之道籌劃先行！

經(jīng)營(yíng)決定稅收、總裁決定經(jīng)營(yíng)、總裁間接決定稅收、財(cái)務(wù)核算并具體籌劃稅收！

企業(yè)稅務(wù)管理的兩大主線

從管理的具體內(nèi)容劃分

納稅管理——正確辦稅、報(bào)稅、納稅

稅務(wù)籌劃——合法節(jié)稅

從管理內(nèi)容的抽象屬性區(qū)分

涉稅價(jià)值管理——降低稅收成本，創(chuàng)造節(jié)稅價(jià)值

涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理——識(shí)別、預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)合同涉稅條款分析與風(fēng)險(xiǎn)防范

供應(yīng)商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一。防范采購(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范采購(gòu)合同，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)范采購(gòu)合同，必須明確以下發(fā)票條款：

（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)《發(fā)票管理辦法》第十九條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

企業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)貨物，必須在采購(gòu)合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮?！?/p>

（二）供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求：購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售貨物，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間。

合同當(dāng)中常見(jiàn)的結(jié)算方式有以下幾種：

1、賒銷(xiāo)和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款x元整。甲方必須在x年x月x日支付貨款的（百分比），在x年x月x日前付訖余款。

2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款x元整。甲方在合同簽訂后x日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。

3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款x元整。甲方必須在合同簽訂后x日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票。因此，企業(yè)對(duì)不同的結(jié)算方式，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，要求供應(yīng)商按規(guī)定時(shí)間開(kāi)具發(fā)票。

同時(shí)，企業(yè)可在采購(gòu)合同中明確，供應(yīng)商在開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

（三）明確提供發(fā)票類(lèi)型、稅率的要求

同一稅種可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別也較大。供應(yīng)商（承包商）在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開(kāi)具低稅率的發(fā)票，甚至提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。

在營(yíng)改增后，主要的矛盾是承包方可能存在采取一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、小規(guī)模納稅人征收率等方式的不同。如果僅是在合同中約定“合規(guī)發(fā)票”則有可能不能最大程度地取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能有效抵扣。

因此，有必要在合同中明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類(lèi)型和適用稅率。比如在建筑承包合同中可以約定對(duì)方需要提供“稅率為11%的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票”。

當(dāng)然，也可以采取按不含稅價(jià)簽訂合同，這需要企業(yè)對(duì)營(yíng)改增后的計(jì)價(jià)方式有比較充分的熟悉、了解。

（四）明確發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失。

假設(shè)采購(gòu)原材料100萬(wàn)元，供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合規(guī)定?？赡軐?dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)損失17萬(wàn)、罰款17萬(wàn)，同時(shí)100萬(wàn)元不能稅前列支，導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅25萬(wàn)（100*25%），合計(jì)損失17+17+25=59萬(wàn)。

為防止發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

1、明確因供應(yīng)商（承包商）不及時(shí)提供、交付發(fā)票或提供的發(fā)票不符合規(guī)定而造成本企業(yè)損失的，供應(yīng)商（承包商）負(fù)有民事賠償責(zé)任的規(guī)定。

2、明確企業(yè)因供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票而被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有協(xié)助配合企業(yè)做好調(diào)查、解釋、說(shuō)明工作的義務(wù)。

3、明確若存在退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)提供證明和開(kāi)具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

銷(xiāo)售合同涉稅條款分析與風(fēng)險(xiǎn)防范

一、我國(guó)稅法關(guān)于簽訂銷(xiāo)售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定

(一)、增值稅

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

1.增值稅額的計(jì)算

銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說(shuō)明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第三十八條　條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　

（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

營(yíng)改增后：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

什么是：先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天？

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(二)、印花稅

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。

1.印花稅的計(jì)算：在貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買(mǎi)賣(mài)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，是按從價(jià)計(jì)稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

2.印花稅發(fā)生義務(wù)時(shí)間是在應(yīng)稅憑證的書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)繳納。具體地說(shuō)，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時(shí)繳納；營(yíng)業(yè)賬簿在啟用時(shí)繳納；權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時(shí)繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是：次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。

但需注意的是：

(1)凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用;

(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。

因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實(shí)施細(xì)則又明確，對(duì)超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。

(三)、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而言，如何確認(rèn)收入是計(jì)稅的關(guān)鍵，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫(kù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。對(duì)納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。

銷(xiāo)售方式增值稅企業(yè)所得稅

直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；　

托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

賒銷(xiāo)和分期收款方式為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

此行空白

預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

委托其他納稅人代銷(xiāo)為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；　

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；　

視同銷(xiāo)售為貨物移送的當(dāng)天?！?/p>

銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的　在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售折扣、折讓及銷(xiāo)售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。

買(mǎi)一贈(zèng)一企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。按捐贈(zèng)或無(wú)償贈(zèng)送他人處理

二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因

很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財(cái)務(wù)部門(mén)的事，財(cái)務(wù)部門(mén)在什么時(shí)候有利潤(rùn)了或發(fā)生了應(yīng)稅行為，公司就要納稅。很少有人會(huì)關(guān)注“公司什么時(shí)候繳稅”，銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實(shí)，根據(jù)我國(guó)關(guān)于稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時(shí)間的是銷(xiāo)售部門(mén)簽訂的合同。根據(jù)前面所述，在企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時(shí)間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳?！?/p>

(一)企業(yè)多繳稅的原因

造成企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒(méi)有處理好兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條的規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等?！?/p>

因此，在確定混合銷(xiāo)售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為；反之，如果涉及銷(xiāo)售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。

例如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷(xiāo)售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N(xiāo)售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

《辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）

一、納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

四、一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

2.對(duì)印花稅的影響

我國(guó)印花稅稅法，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。

有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)部門(mén)提供合同，就不能交納印花稅了，其實(shí)，這種認(rèn)識(shí)也是錯(cuò)誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有按合同計(jì)算印花稅時(shí)，按照銷(xiāo)售額的比例計(jì)算印花稅。這樣一來(lái)，不但印花稅沒(méi)少交，還會(huì)因?yàn)闆](méi)有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個(gè)“認(rèn)定”的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷(xiāo)售繳稅，對(duì)企業(yè)反而在財(cái)務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。

1.對(duì)增值稅的影響;

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷(xiāo)售合同中的表現(xiàn)方式為：

(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物;

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天;

這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說(shuō)，貨物發(fā)出了要繳稅，沒(méi)發(fā)出的而將提貨單交給買(mǎi)方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒(méi)收到貨款的，只要索取銷(xiāo)貨額憑證或?qū)l(fā)票開(kāi)具給買(mǎi)方的都要繳稅。所以，根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷(xiāo)售合同如果約定：“賣(mài)方按銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買(mǎi)方，買(mǎi)方在收到貨物驗(yàn)收合格后七個(gè)工作日內(nèi)將貨款支付給賣(mài)方”。

對(duì)于賣(mài)方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來(lái)的情況下，賣(mài)方企業(yè)只有利潤(rùn)，而沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應(yīng)收帳款”掛帳。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)卻要在沒(méi)有收到貨款的情況下，先承擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒(méi)收到，買(mǎi)方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨，這個(gè)時(shí)侯，對(duì)于賣(mài)方企業(yè)而言，不但要承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費(fèi)用。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物;

很多企業(yè)在銷(xiāo)售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)很小，但是他們根本沒(méi)有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷(xiāo)售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間，而如果約定銀行是在賣(mài)方企業(yè)在發(fā)貨二個(gè)月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個(gè)月。

2.對(duì)企業(yè)所得稅的影響

由于我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷(xiāo)售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年終匯繳，但對(duì)于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。

根據(jù)上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)只是憑著自己的想像去簽合同，不會(huì)按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請(qǐng)的法律顧問(wèn)由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風(fēng)險(xiǎn)防范的角度設(shè)計(jì)合同，而不能按照稅法的規(guī)定來(lái)設(shè)計(jì)合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。

對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：

貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及相應(yīng)稅負(fù)就存在差別。所以，我們可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。

許多企業(yè)沒(méi)有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷(xiāo)售貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)果是大量的貨物銷(xiāo)售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來(lái)越多，貨款沒(méi)有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)更大。而如果合理選擇貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。

企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)的稅務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時(shí)間兩方面著手，并從其他方面配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險(xiǎn)防范：

(一)降低稅額

處理好兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為

前面我們?cè)诜治鲈斐善髽I(yè)在銷(xiāo)售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒(méi)有理清企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，稅法規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷(xiāo)售合同中，對(duì)不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到降低增值稅額的目的。

而處理好兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為，對(duì)于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。

印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時(shí)注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計(jì)算印花稅，避免多納稅。

1、同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。

2、對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

(二)、延遲納稅時(shí)間

合同的簽訂是公司什么時(shí)間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷(xiāo)售確立時(shí)間不同。要學(xué)會(huì)按照稅收規(guī)定設(shè)計(jì)合同，簽訂合同。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財(cái)務(wù)部門(mén)的工作滲透到銷(xiāo)售部門(mén)中去。讓財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)監(jiān)督、審核銷(xiāo)售部門(mén)簽訂合同。部門(mén)之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。

1.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物;

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；根據(jù)這個(gè)規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時(shí)間進(jìn)行約定，那么繳稅時(shí)間就是合同雙方約定的時(shí)間了。也就是什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間交。

目前很多賣(mài)方公司考慮買(mǎi)方的支付能力，給予買(mǎi)方一定的信用期限，比如二個(gè)月，則該買(mǎi)賣(mài)合同應(yīng)約定于二個(gè)月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買(mǎi)方開(kāi)具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷(xiāo)和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。

所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷(xiāo)售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。

2.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷(xiāo)售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷(xiāo)售服裝，從收到購(gòu)貨方的貨款或購(gòu)貨方簽收送貨單時(shí)的當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，如果該貨款沒(méi)有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷(xiāo)售方式，將該貨委托乙公司代為銷(xiāo)售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到乙公司銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

因此，只有在乙公司將銷(xiāo)售清單報(bào)送甲公司的情況下，甲公司才須申報(bào)繳納增值稅。在乙公司沒(méi)有收到貨款的情況下，乙公司不會(huì)將銷(xiāo)售清單報(bào)送甲公司，假如乙公司在半年后才將銷(xiāo)售清單報(bào)送甲公司，甲公司此時(shí)才須申報(bào)繳納增值稅，從而使相應(yīng)的應(yīng)繳稅款延期繳納半年，從而獲得財(cái)務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會(huì)從中獲得一定的收益回報(bào)。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會(huì)得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財(cái)務(wù)利益。

(三)對(duì)原材料采購(gòu)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃

從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購(gòu)商品時(shí)要盡量延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購(gòu)時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：

1.采購(gòu)合同時(shí)，約定先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票再支付貨款；

2.在采購(gòu)合同中約定以銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款。

(四)對(duì)銷(xiāo)售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)防范

1.分清稅法與合同法

有些企業(yè)為了少納稅，在銷(xiāo)售合同中約定，將銷(xiāo)售商品所引起的增值稅、印花稅等由買(mǎi)受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，印花稅以及相應(yīng)的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行上面的案例，銷(xiāo)售企業(yè)就是增值稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費(fèi)由買(mǎi)方承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買(mǎi)方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷(xiāo)售方企業(yè)而不是買(mǎi)方。所以在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣(mài)方承擔(dān)。

2.防范貨款受損的法律風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)防范及稅務(wù)籌劃均不存在問(wèn)題。但在實(shí)踐中，由于企業(yè)銷(xiāo)售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)防范，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過(guò)程中，對(duì)合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，特別是對(duì)于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實(shí)踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷(xiāo)合同時(shí)，應(yīng)做好以下防范：

(1)前期做好資信調(diào)查及信用評(píng)定，從源頭上預(yù)防信用度差的買(mǎi)受人違約。

一方面通過(guò)“5c”系統(tǒng)建立客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)定：品質(zhì)(character)、能力(capacity)、資本(capital)、抵押(collateral)、條件(conditions)。另一方面對(duì)客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。

(2)簽訂合同時(shí)約定所有權(quán)保留；即銷(xiāo)售方分期付款買(mǎi)賣(mài)合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時(shí)保留在出售人，用以擔(dān)保買(mǎi)受人支付價(jià)款，這即為所有權(quán)保留條款，此時(shí)買(mǎi)受人對(duì)于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒(méi)有所有權(quán)，如果買(mǎi)受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣(mài)人同意，出賣(mài)人有權(quán)依據(jù)對(duì)標(biāo)的物的所有權(quán)隨時(shí)檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況?？梢?jiàn)，所有權(quán)保留是針對(duì)買(mǎi)受人于價(jià)款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣(mài)人的價(jià)款受償權(quán)得以實(shí)現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。

(3)擔(dān)保條款

銷(xiāo)售方在簽訂銷(xiāo)售合同或委托代銷(xiāo)合同時(shí)，可以考慮建立分期付款買(mǎi)賣(mài)的擔(dān)保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產(chǎn)作抵押”或提供保證等，以保障出賣(mài)人利益，防止價(jià)款落空。

開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條

開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

總結(jié)起來(lái)就是四個(gè)字——不能虛開(kāi)！

什么是虛開(kāi)發(fā)票

《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

總之，開(kāi)發(fā)票一定要從實(shí)際出發(fā)?。?！

虛開(kāi)發(fā)票會(huì)有什么后果

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條

【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪】

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

還有可能會(huì)被列入稅收違法黑名單

根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）的規(guī)定，惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文件的規(guī)定，購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

怎樣防范取得虛開(kāi)發(fā)票

第1招：交易前——知己知彼，防患未然

納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識(shí)，從思想上重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，有意識(shí)地規(guī)避取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。建議納稅人在交易前對(duì)交易對(duì)方做必要的了解，通過(guò)對(duì)交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購(gòu)進(jìn)。

第2招：交易中——銀行劃款，有跡可循

建議納稅人盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到交易對(duì)方的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，如果對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步審查。

第3招：收票時(shí)——火眼金睛，識(shí)破風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第87號(hào)

取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對(duì)新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。

全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)常

見(jiàn)的8種查驗(yàn)結(jié)果及解決辦法

第4招交易后——留存證據(jù)，避免損失

企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)要重視取得和保存有關(guān)的證據(jù)，一旦對(duì)方故意隱瞞有關(guān)銷(xiāo)售和開(kāi)票的真實(shí)情況，惡意提供增值稅專用發(fā)票，給自身造成了經(jīng)濟(jì)損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬斢捎谔峁┨撻_(kāi)發(fā)票而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)：在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

1）所謂“對(duì)開(kāi)發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷(xiāo)售退回”時(shí)，為了規(guī)避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷(xiāo)售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷(xiāo)售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

2）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。”所以，企業(yè)如果發(fā)生銷(xiāo)貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，重開(kāi)發(fā)票的增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。

3）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

4）納稅人如果未能按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。

對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票的處理

納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）

現(xiàn)有“采購(gòu)”業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致。

所支付款項(xiàng)的單位——“資金流”

開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)項(xiàng)單位——“票據(jù)流”

提供貨物勞務(wù)的單位——“貨物勞務(wù)流”

甲乙雙方直接簽訂的合同——“合同流”

企業(yè)開(kāi)具和取得發(fā)票時(shí)應(yīng)注意：

1，開(kāi)票原則：把發(fā)票開(kāi)給跟我簽合同的人

2，受票原則：款付給誰(shuí)就管誰(shuí)要發(fā)票

3，盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款。

4、發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開(kāi)。

虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范與擺脫

1、企業(yè)財(cái)務(wù)如何防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，怎樣解決發(fā)票流、資金流、貨物流三流不一致問(wèn)題？

委托代理采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管控

財(cái)稅字[1994]26號(hào)

關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問(wèn)題

代購(gòu)貨物同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范與擺脫

1、企業(yè)財(cái)務(wù)如何防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，怎樣解決發(fā)票流、資金流、貨物流三流不一致問(wèn)題？

《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定：

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào)）同時(shí)廢止。

分公司采購(gòu)，總公司付款，是否可以？

案例分享

諾基亞公司采用總公司對(duì)北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，是否屬于虛開(kāi)？

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2006]1211號(hào)2006-12-15

北京市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對(duì)北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)〔2004〕379號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款？

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

結(jié)論

正常交易，物流（貨物）、票據(jù)流（發(fā)票）、資金（貨款）三者是一致的。

善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案例實(shí)務(wù)解析

案例分享善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案例實(shí)務(wù)解析

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；

納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

39號(hào)公告的解讀

一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣(mài)后買(mǎi)”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣(mài)后買(mǎi)”，是指納稅人將貨物銷(xiāo)售給下家在前，從上家購(gòu)買(mǎi)貨物在后。

二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國(guó)家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個(gè)角度說(shuō)，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開(kāi)。比如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

善意取得虛開(kāi)專票不影響稅前扣除：淮安國(guó)稅稽查局?jǐn)≡V

討論：三方抵款協(xié)議下增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

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討論：三方抵款協(xié)議下增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

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企業(yè)收到發(fā)票后要注意哪些事項(xiàng)？

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第十九條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

常見(jiàn)的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

發(fā)票需要審核以下內(nèi)容：

1、發(fā)票一定要開(kāi)具您公司的單位全稱；不得以簡(jiǎn)稱或其他文字、符號(hào)等代替付款單位全稱。報(bào)銷(xiāo)單位必須與發(fā)票填寫(xiě)的付款單位全稱相一致；

2、發(fā)票上的采購(gòu)或服務(wù)數(shù)量應(yīng)列示清楚；

3、購(gòu)買(mǎi)煙酒及其他禮品等屬于個(gè)人消費(fèi)類(lèi)的,入賬時(shí),需繳納個(gè)人所得稅的。

4、發(fā)票發(fā)生的成本確實(shí)與公司的正常經(jīng)營(yíng)有關(guān)；

5、發(fā)票需加蓋開(kāi)票單位的發(fā)票專用章。

6、所開(kāi)具的發(fā)票是否按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋出具單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

7、開(kāi)具的發(fā)票金額大小寫(xiě)必須一致，金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)必須重開(kāi)。

騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票具體指哪些行為？

根據(jù)《稅收征管法》第六十六條規(guī)定，騙取出口退稅主要是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

稅務(wù)總局在打騙打虛方面采取了哪些具體的工作措施？

國(guó)家稅務(wù)總局力求多角度創(chuàng)新，不斷拓展工作成果，主要做法體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一是創(chuàng)新工作機(jī)制。在防范和打擊出口騙稅部際聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)下，我局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署和人民銀行成立四部委打擊騙稅和虛開(kāi)專項(xiàng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一部署、指揮、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)全國(guó)打騙工作。二是深化數(shù)據(jù)應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，精準(zhǔn)篩選高風(fēng)險(xiǎn)案源，為精準(zhǔn)打擊騙稅和虛開(kāi)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)。我局在全國(guó)范圍內(nèi)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組建20個(gè)工作組，派駐20個(gè)重點(diǎn)地區(qū)直接查處重點(diǎn)案件。四是全面檢查取證。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同公安、海關(guān)和人民銀行，通過(guò)案頭分析和實(shí)地檢查，找準(zhǔn)案件突破口，全鏈條調(diào)查取證，確保案件查深查透。五是加強(qiáng)考核督導(dǎo)。通過(guò)定標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)指標(biāo)、劃?rùn)n次，督促各地保質(zhì)保量完成任務(wù)。

打騙打虛為什么要和公安、海關(guān)、人行部門(mén)合作呢？

稅務(wù)、公安、海關(guān)、人行四部門(mén)按照職能分工，發(fā)揮部門(mén)優(yōu)勢(shì)，形成防范和打擊出口騙稅和虛開(kāi)增值稅發(fā)票的工作合力。稅務(wù)部門(mén)具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，公安、海關(guān)和人民銀行分別發(fā)揮偵查優(yōu)勢(shì)、情報(bào)優(yōu)勢(shì)和資金查詢優(yōu)勢(shì)，給予打騙打虛工作大力的支持配合，有效提升了打擊效率，拓展了打擊成果。

稅務(wù)部門(mén)每年怎么確定查處的出口企業(yè)名單？

需要強(qiáng)調(diào)的是，打擊騙取出口退稅一定是建立在科學(xué)選案、精準(zhǔn)打擊的基礎(chǔ)上，它是保障國(guó)家財(cái)政資金安全，維護(hù)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的有效途徑。近年來(lái)，稅務(wù)總局每年會(huì)下發(fā)一批高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)下發(fā)各地重點(diǎn)檢查，各地也會(huì)結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)選案確定重點(diǎn)檢查名單。在選案過(guò)程中，我們充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，科學(xué)構(gòu)建騙稅高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)分析模型，從海量數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)案源線索，實(shí)施有效打擊。

開(kāi)具發(fā)票超出經(jīng)營(yíng)范圍是否屬于虛開(kāi)？

一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票？

小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營(yíng)范圍如何開(kāi)具發(fā)票？

增值稅普票未填寫(xiě)納稅人識(shí)別號(hào)及開(kāi)戶行是否合規(guī)？

討論：增值稅普票是否一定要填納稅人識(shí)別號(hào)？

營(yíng)改增試點(diǎn)，發(fā)票使用牢記這10點(diǎn)

5月1日營(yíng)改增后，您知道手中的發(fā)票如何正確使用嗎？快來(lái)看看圖解吧～～

營(yíng)改增試點(diǎn)，發(fā)票使用牢記這10點(diǎn)

取得增值稅專用發(fā)票后，要關(guān)注什么？

營(yíng)改增后差額征稅怎開(kāi)票？

般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬(wàn)元，征收率5%。

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)

親們，差額征稅怎開(kāi)票，誰(shuí)能告訴我？

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目如何開(kāi)具發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)

第十六條一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。

第十七條一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

第十八條一般納稅人向其他個(gè)人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)

九、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》中的分類(lèi)編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)到最新版本（v2.0.11）：

（十一）增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。

使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

山東省國(guó)稅局全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（六）

一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款開(kāi)票問(wèn)題

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開(kāi)具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開(kāi)具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號(hào)，管理上類(lèi)似于發(fā)票，購(gòu)房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門(mén)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開(kāi)票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待下個(gè)月申報(bào)期內(nèi)通過(guò)《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報(bào)并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過(guò)申報(bào)表進(jìn)行體現(xiàn)，將來(lái)正式確認(rèn)收入開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)也不再進(jìn)行紅字沖回。

二、關(guān)于“已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票”問(wèn)題

23號(hào)公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺(tái)明確了已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時(shí)限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，同時(shí)將繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)開(kāi)具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋诎l(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營(yíng)業(yè)稅”字樣。

秉持“對(duì)于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對(duì)適用上述情況開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過(guò)申報(bào)表體現(xiàn)。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2016年4月30日前已在地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，正式銷(xiāo)售時(shí)增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

房地產(chǎn)企業(yè)正式銷(xiāo)售時(shí)，為方便納稅人辦理房產(chǎn)過(guò)戶，避免出現(xiàn)“一套房產(chǎn)、兩張發(fā)票”的情形，在正式開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)建議采取以下方式：

（一）不動(dòng)產(chǎn)已全額繳納營(yíng)業(yè)稅，本次開(kāi)票不涉及稅款補(bǔ)退

此種情況參照本指引中上條“關(guān)于已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票問(wèn)題”進(jìn)行處理；

（二）不動(dòng)產(chǎn)已部分繳納營(yíng)業(yè)稅，本次開(kāi)票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能進(jìn)行開(kāi)票。首先，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。

在填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，已征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)的收入暫不通過(guò)申報(bào)表體現(xiàn)，僅填報(bào)增值稅應(yīng)稅收入。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問(wèn)題

目前出臺(tái)的營(yíng)改增政策中，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售跨縣自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對(duì)于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)

第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

第十二條納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)

四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（六）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）。

（八）國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“yd”字樣。

營(yíng)改增后異地提供建筑服務(wù)，受票應(yīng)該收機(jī)構(gòu)所在地票還是服務(wù)所在地票？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)

第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)

第九條小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

小規(guī)模納稅人是否能自開(kāi)專用發(fā)票？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)

十、全面開(kāi)展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)

全國(guó)范圍內(nèi)月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)納稅人”）提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件能否作為差額扣除憑證？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)

九、納稅人提供旅游服務(wù)，將火車(chē)票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

增值稅方面的發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧

發(fā)生銷(xiāo)售折讓、退回時(shí)，如何開(kāi)具發(fā)票和納稅？

國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。”

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！薄靶∫?guī)模納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減?！彼枚惻c增值稅的規(guī)定相一致。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，開(kāi)具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬。經(jīng)營(yíng)者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。

案例分析:不開(kāi)票收入中的商業(yè)折扣能否從銷(xiāo)售額中減除?

折扣銷(xiāo)售的發(fā)票如何開(kāi)具？

5、1商場(chǎng)舉行促銷(xiāo)活動(dòng)，買(mǎi)一套西服1000元，送一條100元領(lǐng)帶。這種情況下是否屬于贈(zèng)送？

三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]875號(hào)

折扣額不能單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票或僅在發(fā)票“備注”欄注明

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

折扣額需在金額欄注明

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》國(guó)稅函[2010]56號(hào)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定

第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

返利收入該開(kāi)什么發(fā)票，如何納稅？

1.返利收入是否要開(kāi)票？由誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票？是銷(xiāo)貨方？還是購(gòu)貨方？開(kāi)具什么樣的發(fā)票？憑什么手續(xù)開(kāi)票？

由稅務(wù)總局的兩份文件國(guó)稅發(fā)【1997】167號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2004】136號(hào)文進(jìn)行逐一分析。

2.返利收入對(duì)稅收有何影響？

要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

返利的會(huì)計(jì)處理？

本月未開(kāi)票收入已申報(bào)納稅后，以后月份客戶又索取發(fā)票，怎么處理？

在申報(bào)時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明具體情況，經(jīng)稅務(wù)人員核實(shí)確系以前已確認(rèn)的收入，該筆業(yè)務(wù)可不再申報(bào)納稅。

我只允許你正數(shù)填寫(xiě)，你要是填寫(xiě)負(fù)數(shù)，不得行，要我審核，我審核了才能申報(bào)成功。

如果后來(lái)又開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)抄報(bào)稅款了，在納稅申報(bào)時(shí)可在“未開(kāi)票收入”一欄填寫(xiě)負(fù)數(shù)，同時(shí)也要向?qū)９軉T說(shuō)明情況請(qǐng)求差異處理。

請(qǐng)注意，如果這種情況較多，請(qǐng)專門(mén)對(duì)未開(kāi)票收入做一臺(tái)帳，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)產(chǎn)生不必要的誤解。

國(guó)稅代開(kāi)的專票、普票各應(yīng)蓋什么章？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2006]479號(hào)

一、凡從事機(jī)動(dòng)車(chē)零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，從2006年8月1日起，在銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)（不包括銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)）收取款項(xiàng)時(shí)，必須開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡(jiǎn)稱《機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。

案例：一個(gè)發(fā)票章引發(fā)的“血案”

企業(yè)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，是否開(kāi)具發(fā)票和納稅？是開(kāi)增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票？生產(chǎn)設(shè)備的廠家應(yīng)開(kāi)給誰(shuí)，是給融資租賃公司（出租方），還是開(kāi)給承租方（須使用設(shè)備方）？租入方應(yīng)使用何種票據(jù)入賬？

1.融資租賃業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

2.“營(yíng)改增”以后融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策有否重要變化？變化點(diǎn)在哪？

3.如何開(kāi)票？由誰(shuí)要向誰(shuí)開(kāi)票？

4.租入方應(yīng)憑什么票據(jù)入賬？

收取或支付的違約金入賬憑據(jù)是什么？

企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對(duì)方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。

1.政策上有何規(guī)定？

2.實(shí)務(wù)處理？

匯總開(kāi)票的增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有清單是否可以抵扣？

國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

案例分享

問(wèn)：某建筑公司向某軟件公司購(gòu)買(mǎi)95個(gè)軟件，軟件公司給建筑公司開(kāi)的專用發(fā)票，“貨物名稱”處寫(xiě)的只是**應(yīng)用軟件系統(tǒng)95個(gè)，一套9500元，是否可以？

答：在同一銷(xiāo)售方并一次性購(gòu)入多項(xiàng)不同型號(hào)軟件時(shí)，銷(xiāo)售單位可根據(jù)上述規(guī)定匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也就是說(shuō)可在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上要將雙方簽訂合同中的95個(gè)軟件名稱（可選90個(gè)軟件其中的一個(gè)）、金額、稅率、稅額填寫(xiě)，同時(shí)在發(fā)票上需要注明“詳見(jiàn)清單”，再將購(gòu)入95個(gè)軟件的名稱、規(guī)格、單位、單價(jià)、金額、稅率、稅額逐項(xiàng)填寫(xiě)在《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》中

討論：企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)稅率開(kāi)具有誤，但是發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，未申報(bào)抵扣?，F(xiàn)申請(qǐng)開(kāi)紅字發(fā)票，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表應(yīng)選擇“已抵扣”還是“未抵扣”？

發(fā)票的未來(lái)變得有哪些不同？不知道你就out了……

“形象地說(shuō)，有了新系統(tǒng)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠自動(dòng)生成企業(yè)的賬本……相關(guān)信息通過(guò)電子底賬庫(kù)，都可以被稅務(wù)局掌握。新系統(tǒng)將成為虛假發(fā)票的‘殺手锏’?！薄?-國(guó)家稅務(wù)總局貨物與勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人

票面全要素采集、實(shí)時(shí)上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋……新系統(tǒng)最重要的變化幾乎都劍指一點(diǎn)——如何有效解決增值稅發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題。

票面全要素采集　　　　

如何有效治理虛開(kāi)發(fā)票？他拿出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，“比如，不同于原來(lái)的系統(tǒng)只能采集七方面要素，新系統(tǒng)是全要素采集，包括了漢字名稱，這對(duì)打擊虛開(kāi)增值稅發(fā)票的作用很大?！薄　　　?/p>

“此舉很大程度上可以避免不法分子通過(guò)篡改商品名稱，開(kāi)‘陰陽(yáng)票’等方式虛開(kāi)增值稅發(fā)票?！鄙虾Ｊ袊?guó)稅局、地稅局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)鐘劍偉解釋說(shuō)。　　　　

由于能夠采集到票面上的漢字名稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子底賬庫(kù)中的中文產(chǎn)品目錄將企業(yè)開(kāi)票的商品名稱與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行關(guān)聯(lián)度分析，“如果兩者對(duì)不上，那就可能存在問(wèn)題”?！　　　?/p>

與全要素采集在事前對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的防范不同，實(shí)時(shí)上傳和監(jiān)控則是在事中對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票進(jìn)行防控。

網(wǎng)上申請(qǐng)開(kāi)紅字發(fā)票是最棒的　　　　

原來(lái)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于各種原因經(jīng)常會(huì)遇到開(kāi)具紅字專用發(fā)票（發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，但不符合作廢條件，或者發(fā)生銷(xiāo)售折讓而開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票）的情況。而過(guò)去，為了防止不法分子虛開(kāi)增值稅發(fā)票，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票需要攜帶很多資料專門(mén)到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)，流程復(fù)雜，且耗時(shí)很長(zhǎng)?！　　?/p>

此次推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)后，企業(yè)只需在開(kāi)票系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳一張“紅字發(fā)票信息單”，稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)核實(shí)后，就可開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

8月1日后開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析

開(kāi)具紅字專用發(fā)票的規(guī)定是什么？

增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》），在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)

售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

覆蓋面廣功能人性化　　　　

新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了“兩個(gè)新系統(tǒng)”的功能（即覆蓋增值稅所有票種，覆蓋全部增值稅納稅人），讓需要同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了一臺(tái)稅控系統(tǒng)輕松打印多種增值稅發(fā)票的愿望。特別對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，升級(jí)為一般納稅人后，也無(wú)需再為更換系統(tǒng)和硬件設(shè)備、重新學(xué)習(xí)而犯愁?！　　　?/p>

從軟件上說(shuō)，新系統(tǒng)的設(shè)置更加人性化。比如，有時(shí)候一些企業(yè)一次要開(kāi)出很多張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。新系統(tǒng)軟件中的復(fù)制功能，能很好地提高開(kāi)票的準(zhǔn)確率和效率?！?/p>

滯留票據(jù)問(wèn)題及解決方案

滯留發(fā)票一般是銷(xiāo)貨方對(duì)購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而購(gòu)貨方由于種種原因在180日內(nèi)（2010年1月1日起由90日改為180日）未將專用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。

專票滯留有風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增后需注意

增值稅發(fā)票超期未認(rèn)證、認(rèn)證未申報(bào)、留抵稅額等處理方法

增值稅發(fā)票超過(guò)180天未認(rèn)證怎么辦？

國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告

增值稅發(fā)票認(rèn)證忘記抵扣怎么辦？

增值稅發(fā)票認(rèn)證通過(guò)，但報(bào)表時(shí)，疏忽落了幾張發(fā)票數(shù)據(jù)，是不是不能下月抵扣？

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］617號(hào)）的規(guī)定：一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人企業(yè)當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

真的沒(méi)有補(bǔ)救措施嗎？

增值稅發(fā)票超期未認(rèn)證、認(rèn)證未申報(bào)、留抵稅額等處理方法

增值稅發(fā)票忘記認(rèn)證怎么辦？留抵稅額的處理

應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（認(rèn)證通過(guò)），當(dāng)月忘記認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

是否按銷(xiāo)項(xiàng)全額繳納增值稅？

這些真的可以知道！

電子發(fā)票需不需要發(fā)票專用章

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

消費(fèi)者從企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)后，在企業(yè)的erp系統(tǒng)中產(chǎn)生交易信息，交易信息經(jīng)電子發(fā)票前置系統(tǒng)生成相關(guān)稅控信息，發(fā)送到升級(jí)版稅務(wù)端及電子底賬系統(tǒng)，并將稅控后的數(shù)據(jù)返回電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)對(duì)稅控?cái)?shù)據(jù)處理后進(jìn)行電子簽章，最終生成該筆發(fā)票數(shù)據(jù)的憑證（pdf）文件傳給企業(yè)erp系統(tǒng)。企業(yè)erp系統(tǒng)收到電子發(fā)票信息后，可經(jīng)短信、郵件、app等推送至用戶手機(jī)，消費(fèi)者可以查看、下載電子發(fā)票信息。

因此，電子發(fā)票上有稅控簽名和企業(yè)電子簽章，不需要另外再加蓋發(fā)票專用章。

增值稅視同銷(xiāo)售中發(fā)票管理必備常識(shí)

增值稅實(shí)施細(xì)則第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；　

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

經(jīng)典案例分享：100萬(wàn)占用資金收入怎樣開(kāi)票？

甲公司（一般納稅人，適用稅率17%）向乙公司銷(xiāo)售貨，價(jià)款100萬(wàn)元。乙公司因現(xiàn)金不足，雙方約定，乙公司向甲公司開(kāi)具銀行承兌匯票，甲公司向銀行貼現(xiàn)，需支付貼現(xiàn)利息2萬(wàn)元，由乙公司承擔(dān)。乙公司另向甲公司支付2萬(wàn)元現(xiàn)金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，認(rèn)定甲公司收到乙公司2萬(wàn)元現(xiàn)金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2905.98元(20000/(1+17%)×17%)。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅計(jì)稅依據(jù)包括取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。甲公司向乙公司收取的銀行承兌匯票貼現(xiàn)息，是乙公司給予甲公司的補(bǔ)貼，是價(jià)外費(fèi)用的一種表現(xiàn)形式，因此應(yīng)向乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，并就此價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定甲公司收到乙公司2萬(wàn)元現(xiàn)金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2905.98元的決定是正確的。這一案例提醒我們，企業(yè)不要忽視價(jià)外費(fèi)用的納稅義務(wù)。

收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》

財(cái)稅[2016]86號(hào)

一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。

etc充值票能否計(jì)算抵扣？

參照國(guó)家稅務(wù)總局《20條服務(wù)新舉措全面助力營(yíng)改增為主題的在線訪談

問(wèn)：公司的車(chē)輛統(tǒng)一辦理了etc卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣？

答：etc充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣。

因此，公司車(chē)輛辦理etc卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

可以計(jì)算扣除的通行費(fèi)是按通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）注明的收費(fèi)金額為基數(shù)的，沒(méi)有包括etc收費(fèi)，etc收費(fèi)應(yīng)該通過(guò)取得增值稅專用發(fā)票的方式做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

綜上，如果etc取得了增值稅專用發(fā)票，則可以稅前抵扣，如果只是etc充值，則不得抵扣。

增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任告知（承諾）書(shū)橫空出世

北京國(guó)稅發(fā)布增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任告知（承諾）書(shū)

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票什么時(shí)候停用？

我公司收到運(yùn)輸企業(yè)7月份開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是否可以作為增值稅抵扣憑證？　　

答：不能作為抵扣憑證，應(yīng)退還給開(kāi)票單位，并要求其重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

承運(yùn)方是否一定按合同金額付運(yùn)費(fèi)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

消費(fèi)了還不給開(kāi)發(fā)票，居然政策還允許！這到底是咋回事？

什么是預(yù)付卡？

預(yù)付卡，就是先付費(fèi)再消費(fèi)的卡片，既包含常用的餐飲卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的單用途預(yù)付卡，也包括商通卡、?？ǖ瓤煽绲貐^(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預(yù)付卡?！?/p>

近年來(lái)，預(yù)付卡市場(chǎng)發(fā)展迅猛,在給消費(fèi)者帶來(lái)便利的同時(shí)，也成了缺乏監(jiān)管的“灰色地帶”，特別是非法集資、洗錢(qián)、行賄等違法犯罪分子盯上預(yù)付卡，讓不少消費(fèi)者為之苦惱。預(yù)付卡的稅收征管問(wèn)題也十分突出，售卡方按購(gòu)買(mǎi)方的需求，以差旅費(fèi)、餐飲費(fèi)和辦公用品名義為其開(kāi)具發(fā)票，給企業(yè)“做假賬”帶來(lái)可能。

銷(xiāo)售預(yù)付卡時(shí)能否開(kāi)具增值稅專票？

銷(xiāo)售預(yù)付卡時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

解讀：、“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的前提下，如果先開(kāi)具發(fā)票，后收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)，應(yīng)以開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

消費(fèi)了還不給開(kāi)發(fā)票，居然政策還允許！這到底是咋回事？

（十一）增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。

使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

銷(xiāo)售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

1.售卡方與銷(xiāo)售方非同一納稅人

（1）售卡方銷(xiāo)售預(yù)付卡或取得預(yù)付卡充值

①售卡方

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

稅務(wù)處理：售卡環(huán)節(jié)未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，亦不符合確認(rèn)收入的條件，不征增值稅，不征企業(yè)所得稅。

發(fā)票開(kāi)具：根據(jù)53號(hào)公告，售卡方取得的價(jià)款屬于“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能向購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”。

銷(xiāo)售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

②購(gòu)卡方

借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

貸：銀行存款

（2）銷(xiāo)售方向購(gòu)卡方銷(xiāo)售貨物或服務(wù)

①銷(xiāo)售方

借：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等科目

稅務(wù)處理：持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，銷(xiāo)售方需確認(rèn)銷(xiāo)售商品或服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。增值稅、企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致。

發(fā)票開(kāi)具：根據(jù)53號(hào)公告，此環(huán)節(jié)銷(xiāo)售方不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。對(duì)此，筆者認(rèn)為：銷(xiāo)售方向持卡人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)或服務(wù)，因發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，無(wú)論持卡人的預(yù)付卡是自已購(gòu)買(mǎi)還是接受贈(zèng)與，銷(xiāo)售方均應(yīng)按照貨物勞務(wù)或服務(wù)的實(shí)際名稱，向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

②購(gòu)卡方

a.購(gòu)卡方作為持卡人直接購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，根據(jù)貨物或服務(wù)的清單作：

借：庫(kù)存商品或管理費(fèi)用等科目

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

由于購(gòu)卡方購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)不能取得增值稅發(fā)票，只能憑銷(xiāo)售方提供的貨物或服務(wù)明細(xì)單作為原始憑證。

銷(xiāo)售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

b.購(gòu)卡方將預(yù)付卡發(fā)放給員工，由員工持卡消費(fèi)

借：成本費(fèi)用類(lèi)科目

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（非貨幣福利）

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（非貨幣福利）

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

稅務(wù)處理：非貨幣福利按照職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，向員工發(fā)放預(yù)付卡需并入員工當(dāng)期“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

c.購(gòu)卡方將預(yù)付卡對(duì)外贈(zèng)送

借：營(yíng)業(yè)外支出——非公益性捐贈(zèng)

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

銷(xiāo)售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

稅務(wù)處理：企業(yè)將預(yù)付卡對(duì)外贈(zèng)送，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（五）項(xiàng)規(guī)定，非公益捐贈(zèng)不得在稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國(guó)稅函[2011]413號(hào)）也明確規(guī)定：“堅(jiān)決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不管是否開(kāi)具發(fā)票，均不得予以稅前扣除?！?/p>

受贈(zèng)方為個(gè)人的，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（3）銷(xiāo)售方向售卡方結(jié)算預(yù)付卡資金

①銷(xiāo)售方

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡

稅務(wù)處理：銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或服務(wù)時(shí)已確認(rèn)收入并繳納增值稅，收回價(jià)款不作賬務(wù)處理。

發(fā)票開(kāi)具：根據(jù)53號(hào)公告，銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（3）銷(xiāo)售方向售卡方結(jié)算預(yù)付卡資金

②售卡方

借：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

貸：銀行存款

售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）售卡方從銷(xiāo)售方取得的手續(xù)費(fèi)收入

售卡方從銷(xiāo)售方取得的手續(xù)費(fèi)收入可能直接從預(yù)付卡資金中坐扣，也可能直接取得手續(xù)費(fèi)收入，作：

借：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

稅務(wù)處理：售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按“企業(yè)管理服務(wù)”、“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”等繳納增值稅，同時(shí)并入當(dāng)期收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2.售卡方與銷(xiāo)售方為同一納稅人

售卡方與銷(xiāo)售方為同一納稅人情形下，不涉及售卡方與銷(xiāo)售方之間資金結(jié)算、發(fā)票開(kāi)具及支付手續(xù)費(fèi)等，其他稅會(huì)處理與“售卡方與銷(xiāo)售方非同一納稅人”相同。

認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)

現(xiàn)將納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題公告如下：

一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)法辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的，按照以下規(guī)定處理：

認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

（一）購(gòu)買(mǎi)方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）規(guī)定的程序，由銷(xiāo)售方納稅人開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開(kāi)具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)買(mǎi)方納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)規(guī)定填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》時(shí)，選擇“所購(gòu)貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”或“所購(gòu)服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”。

（二）納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定的程序，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局稽核比對(duì)相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、本公告自發(fā)布之日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付保險(xiǎn)代理服務(wù)的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)，是否可由我公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào))的有關(guān)規(guī)定，委托保險(xiǎn)企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)費(fèi)增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息，能否作為納稅人繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車(chē)船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)）的規(guī)定，自2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車(chē)船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

承兌匯票背書(shū)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行承兌匯票背書(shū)行為有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函〔2002〕525號(hào)

廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于銀行承兌匯票背書(shū)行為取得的復(fù)印件能否作為付款憑證問(wèn)題的請(qǐng)示》(桂國(guó)稅發(fā)[2002]87號(hào))收悉，現(xiàn)批復(fù)如下：

鑒于銀行承兌匯票結(jié)算方式的特殊性，納稅人可憑背書(shū)銀行承兌匯票復(fù)印件作為已付款的憑證申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)部門(mén)要對(duì)背書(shū)銀行承兌匯票加強(qiáng)跟蹤管理和檢查，對(duì)納稅人提供虛假背書(shū)銀行承兌匯票復(fù)印件的，一經(jīng)查實(shí)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及相關(guān)規(guī)定給予處罰。

跨期取得的發(fā)票能否稅前扣除？跨期發(fā)票是貼在發(fā)生年度還是發(fā)現(xiàn)年度？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

六、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款和個(gè)人借款，應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)？是否需要繳納印花稅？支付個(gè)人利息是否需要扣繳個(gè)人所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

因此，該公司在支付民間借款的利息支出時(shí)，只要同時(shí)符合上述條件，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【企稅關(guān)系】并非所有的企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息都可以稅前扣除，除了需要滿足777號(hào)文件第二條規(guī)定的要件以外，還必須遵守財(cái)稅〔2008〕121

財(cái)稅201636附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（1991-9-18國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第五條“我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位”，以及《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅”之規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅，即印花稅的征稅對(duì)象采取的是列舉的方式，只對(duì)列舉出來(lái)的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。

因此，對(duì)于借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，而既非銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向個(gè)人的借款，無(wú)論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無(wú)須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]132號(hào)）的規(guī)定，自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。但是這里所指的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)。由此可見(jiàn)，個(gè)人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入，屬于債權(quán)性股息所得，按照《個(gè)人所得稅法》（主席令第四十八號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

因此，企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息不屬于儲(chǔ)蓄存款利息，應(yīng)按“股利、紅利、利息”項(xiàng)目扣繳稅率為20%的個(gè)人所得稅。

企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還模式下支付利息應(yīng)取得何種票據(jù)？

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，統(tǒng)借統(tǒng)還屬于不征稅行為，不開(kāi)發(fā)票，收據(jù)和分割單以及利息單復(fù)印件作為扣除憑證，金融業(yè)營(yíng)改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還屬于免稅，備案后開(kāi)具免稅發(fā)票。

稅收分類(lèi)編碼是3060108000000000000統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入

員工外出旅游由旅行社開(kāi)具的團(tuán)體發(fā)票是否能稅前扣除？

（一）財(cái)務(wù)與稅法對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)范圍與用途有何規(guī)定？

（二）稅務(wù)總局的解答。

（三）提醒注意的是：對(duì)于參加免費(fèi)旅游的員工個(gè)人，還要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

購(gòu)車(chē)票機(jī)票時(shí)附帶支付的人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)

一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題

　　企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

2009年a企業(yè)租賃房屋給b企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2009年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。

企業(yè)所得稅有何規(guī)定？

增值稅有何規(guī)定？

王某從2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6萬(wàn)元，王某在收到租金的是否需要申報(bào)繳納增值稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定“其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！蓖跄骋淮涡灶A(yù)收一年租金6萬(wàn)元，平均分?jǐn)偟?2個(gè)月，月均為5000元，未超過(guò)3萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

個(gè)人抬頭的發(fā)票可否在企業(yè)稅前列支有哪些？

抬頭為個(gè)人名稱的發(fā)票，屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。

新辦企業(yè)注冊(cè)前發(fā)生的費(fèi)用以股東的名義取得票據(jù)，可否稅前扣除？

法釋【2011】3號(hào)：發(fā)起人在企業(yè)籌建期間簽訂合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼。

注意：一旦企業(yè)設(shè)立后，相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票必須開(kāi)具給企業(yè)。

問(wèn)題：手機(jī)實(shí)名制登記以后，個(gè)人抬頭發(fā)票能否稅前列支？對(duì)此是否有列支的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人通信費(fèi)，通常不能在稅前列支，如果能充分證明確實(shí)因工作需要發(fā)生的費(fèi)用，個(gè)人抬頭的發(fā)票可以作為企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用在稅前列支。以下地方規(guī)定供參考：

《江西省地方稅務(wù)局所得稅處關(guān)于印發(fā)<2010年匯算清繳政策問(wèn)答>的通知》（贛地稅所便函〔2011〕3號(hào)）：

問(wèn)題：交通補(bǔ)貼（按月計(jì)入工資，或按月以公交ic卡票報(bào)銷(xiāo)），為員工報(bào)銷(xiāo)電話費(fèi)（個(gè)人名頭），已經(jīng)并入工資計(jì)提了個(gè)人所得稅，是否可以做為工資總額進(jìn)行稅前列支，不再占用福利費(fèi)限額？

答：企業(yè)職工福利費(fèi)的扣除范圍請(qǐng)按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于個(gè)人名頭的電話費(fèi)等支出，與取得收入沒(méi)有直接相關(guān)，屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不允許稅前扣除。

常見(jiàn)的發(fā)票抬頭為個(gè)人、屬于與企業(yè)取得收入相關(guān)的支出包括以下項(xiàng)目：

出差交通費(fèi)：?jiǎn)T工出差購(gòu)買(mǎi)的飛機(jī)票、意外保險(xiǎn)等，必須是員工個(gè)人的名字；

辦公通訊費(fèi)：手機(jī)登記為員工個(gè)人，發(fā)票也開(kāi)給個(gè)人；

出差住宿費(fèi)：以個(gè)人名義入住酒店旅館的住宿費(fèi)，發(fā)票抬頭一般為個(gè)人；住房補(bǔ)貼：企業(yè)發(fā)放住房補(bǔ)貼，特別是外籍個(gè)人，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，但由于是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個(gè)人；

企業(yè)招聘員工，聘請(qǐng)專家、顧問(wèn)等，承擔(dān)對(duì)方來(lái)回差旅費(fèi)用：飛機(jī)票等是相關(guān)個(gè)人的名字，并且對(duì)方還不一定是公司的員工；

員工入職體檢費(fèi)用：?jiǎn)T工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢，取得的財(cái)政票據(jù)或發(fā)票是開(kāi)給員工個(gè)人；

企業(yè)請(qǐng)個(gè)人辦理事項(xiàng)：按照合同約定個(gè)人辦理事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用由公司負(fù)擔(dān)，比如差旅費(fèi)，個(gè)人取得抬頭為個(gè)人名字的發(fā)票向企業(yè)報(bào)銷(xiāo)；

企業(yè)租用個(gè)人房產(chǎn)：水電費(fèi)發(fā)票開(kāi)具的抬頭往往只能是業(yè)主。

稅前扣除應(yīng)注意取得足夠的旁證資料

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，在報(bào)銷(xiāo)個(gè)人的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、住房補(bǔ)貼等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意取得相關(guān)證明資料，以證明個(gè)人的支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)。

例如，報(bào)銷(xiāo)員工差旅費(fèi)應(yīng)提供的差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名，地點(diǎn)，時(shí)間，任務(wù)，支付憑證等

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