營改增及會計準(zhǔn)則重要理念與方法
營改增及會計準(zhǔn)則重要理念與方法詳細(xì)內(nèi)容
營改增及會計準(zhǔn)則重要理念與方法
《增值稅(營改增)與重要會計理念、方法》講座
目錄
第一部分 增值稅與營改增
第一講 增值稅
第二講 營改增
第二部分 重要會計理念與方法
一、會計理論基礎(chǔ):資產(chǎn)負(fù)債觀
二、財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表有何區(qū)別?
三、如何區(qū)分列報、列示和披露?
四、資產(chǎn)賬面余額與賬面價值有何區(qū)別?
五、負(fù)債賬面余額與賬面價值有何區(qū)別?
六、收入與利得有何聯(lián)系、區(qū)別?
七、費(fèi)用與損失有何聯(lián)系、區(qū)別?
八、資產(chǎn)可作哪些分類?
九、通過什么途徑把資產(chǎn)搞實?
十、各種資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理有何區(qū)別?
十一、比較各種資產(chǎn)減值的異同?
十二、企業(yè)發(fā)生的支出有哪些列支渠道?
十三、金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有何區(qū)別?分清金融資產(chǎn)意義何在?
十四、金融資產(chǎn)期末有哪兩種計量方法?
十五、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債如何按照攤余成本計量?
十六、我國土地使用權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表上有哪四個列報項目?
十七、投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式有何區(qū)別?
十八、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法有何區(qū)別?
十九、無形資產(chǎn)出售和出租的會計處理有何區(qū)別?
二十、實際利率與票面利率有何不同?
二十一、應(yīng)收利息和利息收入有何區(qū)別?
二十二、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用有何區(qū)別與聯(lián)系?
二十三、價外稅與價內(nèi)稅有何區(qū)別?各種稅金的會計處理有何規(guī)律?
二十四、政府補(bǔ)助何時計入營業(yè)收入、何時計入遞延收益?
二十五、如何區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債?
二十六、凈利潤與其他綜合收益有何區(qū)別?
二十七、預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債有何區(qū)別?
二十八、庫存股是不是資產(chǎn)?庫存股分不分股利?
二十九、權(quán)益結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理有何不同?
三十、提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利和股票股利的會計處理有何不同?
正文
第一部分 增值稅與營改增
第一講 增值稅
增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)
)的增值部分征收的一種稅。增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,稅款計
算和會計處理差異很大,現(xiàn)分述如下:
一、一般納稅人
一般納稅人應(yīng)掌握二句話:應(yīng)交增值稅和繳納增值稅。一般納稅人核算科目如下:
一般納稅人科目設(shè)置
|一級科目 |二級科目 |三級科目 |
|應(yīng)交稅費(fèi) |應(yīng)交增值稅 |進(jìn)項稅額 |
| | |進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 |
| | |銷項稅額 |
| | |已交稅金 |
| | |出口退稅 |
| | |減免稅款 |
| | |出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 |
| | |轉(zhuǎn)出未交增值稅 |
| | |轉(zhuǎn)出多交增值稅 |
| | |營改增抵減的銷項稅額(營改 |
| | |增用) |
| |未交增值稅 | |
| |增值稅檢查調(diào)整 | |
| |待抵扣進(jìn)項稅額 | |
| |(營改增用) | |
| |增值稅留抵稅額 | |
| |(營改增用) | |
1.應(yīng)交增值稅
應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額—上期末留抵稅額
(1)進(jìn)項稅額的處理
進(jìn)項稅額分為可以抵扣的進(jìn)項稅額、不得抵扣的進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出三種情況:
①可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源:取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅
專用繳款書、計算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價
的10%計算進(jìn)項稅額)。可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)價稅分離入賬。
【例1】甲家具公司于2013年6月1日購入木材作為原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上
注明的價款為100萬元,增值稅稅額為17萬元,貨款已用銀行存款付清,材料已驗收入庫
,則甲公司賬務(wù)處理如下:
借:原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17(代墊)
貸:銀行存款 117
②不得抵扣的進(jìn)項稅額主要有購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目
)、購進(jìn)的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)。
應(yīng)特別注意的是,購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,其進(jìn)項稅額可以抵扣。如果進(jìn)項稅額
不得抵扣,應(yīng)價稅合一入賬。
【例2】甲公司于2013年6月1日購入一臺設(shè)備用于集體福利,取得的增值稅專用發(fā)票
上注明的價款為50萬元,增值稅稅額為8.5萬元,貨款已用銀行存款付清,設(shè)備已驗收投
入使用,則甲公司賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 58.5
貸:銀行存款 58.5
③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營,進(jìn)項稅額已作抵扣,但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)
營用途或發(fā)生了非常損失(不包括地震、水災(zāi)等自然災(zāi)害),相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣
,則已作抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,見下例:
【例3】甲家具公司于2013年6月1日購入木材作為原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上
注明的價款為100萬元,增值稅稅額為17萬元,貨款已用銀行存款付清,材料已驗收入庫
,則甲公司賬務(wù)處理如下:
借:原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17(代墊)
貸:銀行存款 117
假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失(被盜):
借:待處理財產(chǎn)損溢 117
貸:原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)17
批準(zhǔn)后列作損失:
借:營業(yè)外支出 117
貸:待處理財產(chǎn)損溢117
值得注意的是,由于管理不善造成的非常損失(不包括地震、水災(zāi)等自然災(zāi)害),相
應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣,則已作抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,即甲公司為國家代墊資
金國家不承認(rèn),全部經(jīng)營風(fēng)險都由企業(yè)承擔(dān)。但是,自然災(zāi)害造成的損失可以抵扣(汶
川大地震后),無須轉(zhuǎn)出,體現(xiàn)了人文關(guān)懷。
(2)銷項稅額的處理
銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生:
①一般銷售時,根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額。
【例4】甲家具公司將100萬元木材加工成產(chǎn)品,取得不含稅銷售額為200萬元,增值
稅稅額34萬元,款項已收,則賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 234
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34(代收)
②視同銷售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給
股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個人消費(fèi),應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額。實際上
,隨著會計改革,這些視同銷售,會計上也計入收入了,因此,會計與稅收基本沒有差
異,不能說是視同銷售了。
【例5】甲公司將將自產(chǎn)貨物用于用于工程,該商品成本為80萬元,不含稅銷售價格
為100萬元,增值稅稅率為17%,則賬務(wù)處理如下:
借:在建工程 97
貸:庫存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(100*17)17
2.繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況:一種是正常繳納,即本月增值稅在下月15日前繳納;另一種
是預(yù)交,如本月預(yù)交一次,下月15日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(
已交稅金)”科目核算,正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算?,F(xiàn)對繳
納增值稅的各種情形舉例如下:
【例6】假設(shè)2013年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元,則會計處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸:銀行存款 100
9月30日,已知本月銷項稅額為500萬元,進(jìn)項稅額為385萬元,則本月應(yīng)交增值稅稅
額115萬元;因已預(yù)交100萬元,下月初尚需交15萬元,賬務(wù)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
10月15日前繳納時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
貸:銀行存款 15
【例7】假設(shè)2013年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元,則會計處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸:銀行存款 100
9月30日,已知本月銷項稅額為480元,進(jìn)項稅額為385萬元,則本月應(yīng)交增值稅稅額
95萬元;因已預(yù)交100萬元,多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出,賬務(wù)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5
(注意:多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。)
【例8】如果2013年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬元,9月30日,已知本月銷項稅
額為375萬元,進(jìn)項稅額為385萬元,則本月應(yīng)交增值稅為-
10萬元,即下月可留抵進(jìn)項稅額10萬元;因已預(yù)交100萬元,多交100萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出,賬務(wù)
處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100
(注意:多交的100萬元可抵下月應(yīng)交增值稅)
綜上所述,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額,借方可能有余額,表示下月
可留抵的進(jìn)項稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅,借方余額表
示多交的增值稅。
二、小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人核算增值稅,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。在會計處理時應(yīng)注
意二點(diǎn):
1.購進(jìn)貨物時其支付的增值稅額不能抵扣,應(yīng)計入購入貨物的成本。
【例9】甲小規(guī)模納稅人購入原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元
,增值稅稅額為17萬元,貨款已用銀行存款付清,材料已驗收入庫,則甲公司賬務(wù)處理
如下:
借:原材料 117
貸:銀行存款 117
2.銷售貨物時按不含稅價格乘以征收率3%計算應(yīng)交增值稅。
【例10】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人,取得含稅收入103元,編制會計分錄如下:
借:銀行存款 103
貸:主營業(yè)務(wù)收入 [103/(1+3%)] 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100×3%) 3
總結(jié):從哪三個方面快速理解增值稅?
(1)增值稅屬于價外稅,企業(yè)與國家就是代收代墊的關(guān)系,企業(yè)按照負(fù)債核算增值稅。
上述例中,甲公司為國家代墊17萬元,為國家代收34萬元,所以應(yīng)交給國家17萬元。
提問:增值稅的最終負(fù)擔(dān)人是誰?
(2)增值稅就增值部分按17%交稅。上述例中,購入木材100萬元,銷售產(chǎn)品價格200萬
元,該木材在甲公司增值100萬元,應(yīng)交增值稅=增值額100×增值稅稅率17%=17萬元。
提問:增值稅的優(yōu)點(diǎn)是什么,為什么增值稅會成為國際上的主流稅種?為什么要營改
增?未來增值稅的稅率是提高還是降低?
(3)從技術(shù)角度看,按照下列公式計算應(yīng)交增值稅:
應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷售稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=34—17=17萬元。
提問:為什么國家要搞金稅工程?
第二講 營改增
一、營改增試點(diǎn)概況
1.2011年11月16日,財政部和國家稅總發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)
方案》(財稅[2011]110號),明確從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代
服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),目的是減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)社會分工,提高勞動效
率。
2.2012年7月25日國務(wù)院又決定,從2012年8月1日起至年底,試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、
天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等省市。
3.按照規(guī)劃,最快有望在十二五(2011年-2015年)期間完成“營改增”,即取消營業(yè)
稅。
4.從目前試點(diǎn)情況看,營改增的好處有:
(1)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降。
(2)大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降。
根據(jù)《經(jīng)濟(jì)日報》刊登的數(shù)據(jù),上海試點(diǎn)的一般納稅人中,85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)
租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同
程度下降。
(3)原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。
[pic]
5.稅收征管問題的銜接
納稅人在試點(diǎn)前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅事項仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
(1)試點(diǎn)納稅人自試點(diǎn)起提供的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅,在此之前提
供的,仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。
(2)“營改增”試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)前已繳納營業(yè)稅,試點(diǎn)后因發(fā)生退款
減除營業(yè)額的,應(yīng)報地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后退還已繳納營業(yè)稅。
(3)“營改增”試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前欠繳的稅款及其滯納金、罰款,由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追
繳,國稅機(jī)關(guān)采取相關(guān)措施積極協(xié)助地稅機(jī)關(guān)追繳欠稅。
(4)“營改增”試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現(xiàn)其試點(diǎn)前提供的“應(yīng)稅服務(wù)”需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)
按照現(xiàn)行政策規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款;涉及需要補(bǔ)開發(fā)票的,開具地稅發(fā)票。
(5)“營改增”試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)之前發(fā)生少繳稅款或偷、逃、騙、抗稅等稅收違法行
為的,由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追繳處理;涉及需要補(bǔ)開發(fā)票的,開具地稅發(fā)票。
二、營改增的稅務(wù)處理
(一)營改增的征稅范圍
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其
實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營改增政策實施后,在營改增試點(diǎn)地區(qū)增值稅征稅范圍
增加了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
1.交通運(yùn)輸業(yè)的具體征稅范圍
交通運(yùn)輸業(yè),是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移
的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅征稅范圍
|行業(yè)大類|服務(wù)類型 |征稅范圍 |
| |陸路運(yùn)輸服務(wù)|通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè) |
| | |務(wù)活動,包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸 |
|交 | |路運(yùn)輸(暫不包括鐵路運(yùn)輸)。注意: |
|通 | |(1)在試點(diǎn)地區(qū),裝卸搬運(yùn)將不再屬于交通運(yùn)輸業(yè) |
|運(yùn) | |(2)包車服務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè) |
|輸 | | |
|業(yè) | | |
| |水路運(yùn)輸服務(wù)|通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn) |
| | |送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。 |
| | |(遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)) |
| |航空運(yùn)輸服務(wù)|通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。(航 |
| | |空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù)) |
| |管道運(yùn)輸服務(wù)|通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活 |
| | |動 |
問題:快遞業(yè)務(wù)是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍?
《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》(財稅〔2011〕111
號附件1)第八條規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù),是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、
管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形
動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)?!敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》
(財稅〔2003〕16號)第二條第(二)款規(guī)定,單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按‘郵電通信業(yè)
’稅目征收營業(yè)稅。
因此,快遞業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍,不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的
范圍。
2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體征稅范圍
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性
服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)
、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅征稅范圍
|行業(yè)大類|服務(wù)類型 |征稅范圍 |
| |研發(fā)和技術(shù)服務(wù) |研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理|
| | |服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 |
| | | |
|部 | | |
|分 | | |
|現(xiàn) | | |
|代 | | |
|服 | | |
|務(wù) | | |
|業(yè) | | |
| |信息技術(shù)服務(wù) |利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處|
| | |理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的|
| | |業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系|
| | |統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 |
| |文化創(chuàng)意服務(wù) |包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣|
| | |告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。 |
| |物流輔助服務(wù) |包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈|
| | |救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)|
| | |和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。注意: |
| | |(1)搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù),是否屬于營改增范 |
| | |圍? |
| | |財稅[2011]111號文件中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第四 |
| | |款第八項規(guī)定:“裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具 |
| | |或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者|
| | |運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動?!?|
| | |因此,搬家公司提供搬運(yùn)家具的服務(wù)屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù),|
| | |屬于營改增范圍。 |
| | |(2)船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 |
| | |《財政部 |
| | |國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改|
| | |征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》(財稅[2011]133號)|
| | |第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人,受船舶所有 |
| | |人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或|
| | |者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照|
| | |水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。 |
| |有形動產(chǎn)租賃服 |包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃(遠(yuǎn)洋運(yùn)輸|
| |務(wù) |的光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性|
| | |租賃)。注意:不包括不動產(chǎn)租賃,不動產(chǎn)租賃繳納營業(yè)|
| | |稅。 |
| |鑒證咨詢服務(wù) |包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù),是指提|
| | |供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程|
| | |管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 注意:不包括勞務(wù)派 |
| | |遣、工程監(jiān)理。 |
財政部
國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等
若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財稅[2012]86號規(guī)定:
?
建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù),按照“鑒證服務(wù)”征收增值
稅;
?
代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅;文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計服務(wù)”征收增值
稅;
?
組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅;廣告促銷費(fèi)屬于會展
服務(wù)。
? 港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅;
?
網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅;
?
出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,出租車屬于出租車公司的,按照“陸路運(yùn)
輸服務(wù)”征收增值稅,出租車屬于出租車司機(jī)的,不征收增值稅。
3.在確定征稅范圍時,還應(yīng)注意以下三點(diǎn):
(1)納稅人提供上述應(yīng)稅服務(wù)時應(yīng)是有償?shù)摹S袃?,是指取得貨幣、貨物或?a href="http://m.musicmediasoft.com/neixun/retrieval/247_0_0_0_0_0_0_0_1.html" target="_blank" style="color:#333;text-decoration: none;">其他
經(jīng)濟(jì)利益。注意:單位和個體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):
①向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動為
目的或者以社會公眾為對象的除外。②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(2)非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非
營業(yè)活動是指:
①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收
取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。
②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)
業(yè)服務(wù)。
③單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。
注意:對員工的界定:依法簽訂了勞動合同;員工提供的崗位性服務(wù)屬于非營業(yè)活動
范疇。
比如,某公司的銷售人員利用自己的貨車為單位提供運(yùn)輸勞務(wù)收取的運(yùn)費(fèi)則屬于營業(yè)
活動。
④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(3) 只針對在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅
在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境
內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù):
①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
如: 法國本地的旅行社為在法國旅游的中國團(tuán)隊提供的運(yùn)輸服務(wù)。
②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。
如:在德國的某汽車租賃公司為中國游客提供汽車租賃服務(wù)。
③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人
1. 納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下
稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)繳納增值稅,
不再繳納營業(yè)稅。上述單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及
其他單位。上述個人,是指個體工商戶和其他個人。
注意:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包
人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)
法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人;否則,以承包人為納稅人。
①同時滿足以下兩個條件的,以發(fā)包人為納稅人:以發(fā)包人名義對外經(jīng)營;由發(fā)包人
承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
②不同時滿足上述兩個條件的,以承包人為納稅人。
例:2012年10月,北京通達(dá)運(yùn)輸公司與河北宏圖運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議,以宏圖運(yùn)輸
公司名義對外經(jīng)營,但通達(dá)運(yùn)輸公司擁有獨(dú)立營運(yùn)證件,自備運(yùn)輸工具在北京獨(dú)立開展
運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任,那么按照規(guī)定通達(dá)運(yùn)輸公司應(yīng)辦理稅務(wù)登記,并確定為營業(yè)
稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。
2. 兩類納稅人的認(rèn)定及管理
營改增試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(1)關(guān)于納稅人的一般規(guī)定
①應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過500萬元的納稅人
為一般納稅人,未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。
營改增一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定
|業(yè)務(wù)類型 |從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng) |批發(fā)或零售的|交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)|
| |稅勞務(wù)的納稅人,以及以 |納稅人 |業(yè) |
| |從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng) | | |
| |稅勞務(wù)為主,并兼營貨物 | | |
| |批發(fā)或者零售的納稅人 | | |
|小規(guī)模納稅 |年應(yīng)稅銷售額≤50萬元 |年應(yīng)稅銷售額|應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≤500萬|
|人 | |≤80萬元 |元 |
|一般納稅人 |年應(yīng)稅銷售額>50萬元 |年應(yīng)稅銷售額|應(yīng)稅服務(wù)年銷售額>500 |
| | |>80萬元 |萬元 |
問題:試點(diǎn)地區(qū)A公司從事貨物生產(chǎn)并兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)。試點(diǎn)前,A公司已被認(rèn)定是貨物
生產(chǎn)的一般納稅人,試點(diǎn)后其是否還需要被認(rèn)定為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人,假設(shè)其
年營運(yùn)額只有10萬元。
應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,應(yīng)分別按各自標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合一般
納稅人認(rèn)定的條件。試點(diǎn)前已經(jīng)取得一般納稅人資格的納稅人,如果其兼營應(yīng)稅服務(wù),
則不需重新申請認(rèn)定。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額,是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi),提供交通運(yùn)輸
業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額,含免稅、減稅銷售額。
問題:連續(xù)12個月的起始計算時間應(yīng)從何時算起?
因各省市營改增試點(diǎn)的時間不盡相同,因此連續(xù)12個月的起始計算時間也不相同。
國家稅務(wù)總局公告2012年第38號:計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點(diǎn)地區(qū)
省級國家稅務(wù)局(包括計劃單列市,下同)根據(jù)本省市的實際情況確定。
如:江蘇省規(guī)定試點(diǎn)開始前,2011年7月至2012年6月期間應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500
萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。
②應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)
常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
問題:試點(diǎn)地區(qū)甲稅務(wù)師事務(wù)所,在連續(xù)12個月內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)額為510萬元。其應(yīng)稅服
務(wù)年銷售額是否構(gòu)成試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)?
a.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第一條規(guī)定,試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實施前的應(yīng)稅服
務(wù)年銷售額按以下公式換算:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合
計÷(1+3%)。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=5100000÷(1+3%)=4951456.31元<5000000元。
b.按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額是按差額計
算還是全額計算?
要按未扣除之前的營業(yè)額計算。
例:某納稅人稅改前連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅全部收入為5
60萬元,支付給合作運(yùn)輸方的運(yùn)費(fèi)為80萬元。
稅改前應(yīng)納營業(yè)稅=(560-80)×3%=14.4(萬元)
稅改后應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=560÷(1+3%)=543.69(萬元)>500(萬元)
該納稅人符合一般納稅人條件。
③小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請
一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。
會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑
證核算。
注意:一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
④有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅
額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
a.一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
b.應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。
(2)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起,30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人;未超
標(biāo)小規(guī)模納稅人是指在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)稅服務(wù)年銷售額(包括免稅
銷售額)未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
提出申請并且同時符合下列條件的試點(diǎn)納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅
人資格認(rèn)定:
①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;
②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供
準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
(3)原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅服務(wù)的納稅人
問題:試點(diǎn)實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,是否需要重
新申請認(rèn)定為一般納稅人?
根據(jù)財稅〔2011〕111號附件2第三條、國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第二條規(guī)定,
試點(diǎn)實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,不需重新申請認(rèn)定,
由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。(其中:年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)
額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))
(4)不認(rèn)定一般納稅人的范圍
超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選
擇按照小規(guī)模納稅人納稅,可以申請不認(rèn)定一般納稅人。
(5)申請一般納稅人資格的程序
申請:《增值稅納稅人申請認(rèn)定表》
受理:《文書受理回執(zhí)單》
審批
告知:《稅務(wù)事項通知書》
3.匯總納稅
問題:A運(yùn)輸公司(總機(jī)構(gòu))為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人,其運(yùn)輸業(yè)務(wù)按增值稅一般的
計稅方法征稅,而其分支機(jī)構(gòu)B公司不在試點(diǎn)地區(qū),其運(yùn)輸業(yè)務(wù)仍計征營業(yè)稅。請問總機(jī)
構(gòu)A運(yùn)輸公司應(yīng)如何匯總納稅?
注意:兩個或兩個以上的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納
稅人合并納稅。
思路如下:
? 公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人
? 分別在各自在所在地納稅;
? 其次匯總納稅信息;
? 最后抵減算稅。
財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的
通知(財稅〔2011〕132號)
(1)總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納
的增值稅和營業(yè)稅稅款后,解繳入庫。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅,
并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù),傳遞給總機(jī)構(gòu)。
問題:總機(jī)構(gòu)需要匯總計算分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅,但分支機(jī)構(gòu)繳納的是營業(yè)稅,怎
樣把營業(yè)稅額變?yōu)樵鲋刀愵~。
如:A公司是試點(diǎn)地區(qū)的總機(jī)構(gòu),其當(dāng)期應(yīng)納增值稅為540萬元,B公司為A公司的分支
機(jī)構(gòu),其在非試點(diǎn)地區(qū),當(dāng)期應(yīng)納的營業(yè)稅為170萬元,在匯總納稅時,170萬元的營業(yè)
稅應(yīng)核定為多少增值稅稅額。
(2)總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成:
①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額;
②非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《試點(diǎn)實施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額
。計算公式如下:
銷售額=應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷(1+增值稅適用稅率)
應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額,是指非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營
業(yè)額。增值稅適用稅率,是指《試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率。
例:以中國東方航空公司(簡稱“東航”且在試點(diǎn)地區(qū))為例,假設(shè)2012年2月,東航
山東分公司(在非試點(diǎn)地區(qū))航運(yùn)業(yè)務(wù)收入1000萬元,上海航空公司(為東航的分公司
且在試點(diǎn)地區(qū))航運(yùn)業(yè)務(wù)收入2000萬元,其當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額為10萬元,中國東方
航空公司總機(jī)構(gòu)收入17000萬元,其當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額400萬元。請問東航應(yīng)怎樣匯
總納稅?
a.各自分別在所在地繳納稅款
東航當(dāng)期應(yīng)納增值稅=17000÷(1+11%)×11%-400=12846846.85(元)
上海航空公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=2000÷(1+11%)×11%-10=1881981.98(元)
山東分公司當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅=1000×3%=300000(元)
b.匯總信息
分支機(jī)構(gòu)在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增值稅以《營業(yè)稅傳遞單》、《增值稅傳遞單》的
形式,傳遞至總機(jī)構(gòu)確認(rèn)納稅。
總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額
東航當(dāng)期銷售額=17000÷(1+11%)=153153153.15(元)
上海航空公司當(dāng)期銷售額=2000÷(1+11%)=18018018.02(元)
山東分公司當(dāng)期銷售額=1000÷(1+11%)=9009009(元)
匯總銷售額=153153153.15+18018018.02+9009009=180180180.17(元)
c.抵減計算
總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值
稅和營業(yè)稅款后,解繳入庫。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅=180180180.17×11%-4000000-100000-300000=1541.98(萬元
)。
(3)發(fā)應(yīng)稅服務(wù)行為的非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按月將當(dāng)月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和
已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總,填寫《營業(yè)稅傳遞單》,報送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后,
于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅
銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總,填寫《增值稅傳遞單》,報送主管國
稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后,于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。
(4)總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。
總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項稅額,應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季終了后的申報期內(nèi)申報抵扣。
注意:只有財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用上述辦法。
(三)稅率和征收率
1.營改增征稅范圍適用稅率
|行業(yè) |內(nèi)容 |增值稅稅率(征收率) |
|交通運(yùn)輸業(yè) |陸路運(yùn)輸 |11%(3%) |
| |水路運(yùn)輸 | |
| |航空運(yùn)輸 | |
| |管道運(yùn)輸 | |
|部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |研發(fā)和技術(shù)服務(wù) |6%(3%) |
| |信息技術(shù)服務(wù) | |
| |文化創(chuàng)意服務(wù)(其中動| |
| |漫設(shè)計可選擇按3%征收| |
| |率簡易征收) | |
| |物流輔助服務(wù) | |
| |鑒證咨詢服務(wù) | |
| |有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(其|17%(3%) |
| |中經(jīng)營租賃可選擇按3%| |
| |征收率簡易征收) | |
問題:搬家公司成為試點(diǎn)納稅人后,稅負(fù)會增加還是減少?
|搬家公司 |試點(diǎn)前 |試點(diǎn)后 |
|稅種 |營業(yè)稅 |增值稅 |
|稅率 |3% |3% |6% |
|稅負(fù)變化 | |下降 |可能會上升|
問題:納稅人如何解決成為試點(diǎn)納稅人后帶來的稅負(fù)增加問題?
關(guān)注當(dāng)?shù)氐倪^渡性扶持政策,通過申請政策扶持,減少稅負(fù)。
(1)北京市財政局
北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政
策的通知京財稅【2012】2149號
①財政扶持對象
財政扶持的對象是:在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后,按照新稅制(即試點(diǎn)政策)規(guī)定
繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業(yè)稅政策)規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點(diǎn)
企業(yè)。
②財政扶持資金
設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財政扶持資金”
③財政資金管理
財政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、
重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。
(2)福建省財政廳關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的公告
①過渡扶持對象
在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后,按照新稅制(即試點(diǎn)政策)規(guī)定繳納的增值稅比按照
老稅制(即原營業(yè)稅政策)規(guī)定計算的營業(yè)稅實際稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)(不包含核定征
收企業(yè))。
②過渡扶持期限
自2012年11月1日起執(zhí)行,原則上執(zhí)行到此次試點(diǎn)行業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)
業(yè))營改增在全國全面推行為止。
③過渡扶持資金
設(shè)立“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革專項扶持資金”。
④過渡扶持方式
財政部門采用“企業(yè)據(jù)實申請,財政年中撥付資金,年度終了結(jié)算資金余額,政策期
滿后統(tǒng)一清算”的方式,對稅負(fù)升高企業(yè)予以扶持。
2.營改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和
設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。
(1)國際運(yùn)輸服務(wù),是指:在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;在境外載運(yùn)旅客或者貨
物入境;、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)
稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財稅[2012]86號規(guī)定:
營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺
灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率。
(2)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的,應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)
的《經(jīng)營許可證》,且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。
如:《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》、《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》、《公共航空運(yùn)輸企
業(yè)經(jīng)營許可證》等。
(3)向境外單位提供的設(shè)計服務(wù),不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
(四)應(yīng)納稅額的計算
1. 增值稅的計稅方法概述
增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
一般計稅方法下,應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額-上期末留抵稅額
簡易計稅方法下,應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
(1)通常情況下,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。
試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服
務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的,其全部銷售額應(yīng)一并按
照一般計稅方法計算繳納增值稅。
(2)一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡
易計稅方法計稅,也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應(yīng)稅服務(wù),一般納
稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的,在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。
①試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌
道交通、出租車),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)
稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》財稅[2012]86號規(guī)定:長途客運(yùn)、班車(指按固
定路線、固定時間運(yùn)營并在固定停靠站停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù))、地鐵、城市
輕軌服務(wù)屬于上述所稱的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。
②一般納稅人,銷售自己使用過的在試點(diǎn)實施之后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用
稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%
征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折
舊的固定資產(chǎn)。
例:某運(yùn)輸企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人,2012年12月銷售一臺使用過的設(shè)備,取得銷
售收入27000元,該設(shè)備為2007年11月購入,則該項銷售行為應(yīng)納增值稅是多少?
應(yīng)納稅額=27000/(1+4%)×4%×50%=519.2元
例:某服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,2012年12月銷售一臺使用過的設(shè)備,取得銷售含
稅收入27000元,該設(shè)備為2010年11月購入,已抵扣過進(jìn)項稅額,則該項銷售行為應(yīng)計算
的銷項稅額是多少?
銷項稅額=27000/(1+17%)×17%=3923.08元
(3)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。
(4)境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)
人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
例:境外公司在試點(diǎn)地區(qū)為某納稅人提供咨詢服務(wù),合同價款212萬元,且該境外公
司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu),也沒有代理人的,應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人,則接
收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下:
應(yīng)扣繳增值稅=212萬÷(1+6%)×6%=12萬元
2.一般計稅方法
一般計稅方法的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例:試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2012年9月取得交通運(yùn)輸收入120萬元(含稅),當(dāng)月外購
汽油15萬元(不含稅),購入運(yùn)輸車輛30萬元(不含稅),發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元(不
含稅)。以上支出均取得了稅法認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票
該納稅人2012年7月應(yīng)納稅額=銷項120÷(1+11%)×11%-進(jìn)項15×17%-進(jìn)項30×17%-
抵減銷項50×11%=﹣1.26萬元,即留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為1.26萬元。
(1)銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
應(yīng)注意:
①銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用,是指價外
收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi),但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷
售額不包括銷項稅額:
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
例:北京大成廣告公司為一般納稅人。2012年11月10日,其與客戶簽訂了一份廣告代
理合同,合同含稅總價為1060萬元,該廣告于12月2日發(fā)布。
合同的不含稅價=1060÷(1+6%)=1000(萬元),增值稅銷項稅額=1000×6%=60(萬
元)
賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款10600000
貸:主營業(yè)務(wù)收入10000000
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)600000
②銷售額以人民幣計算。
納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,折合率可以選
擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種
折合率,確定后12個月內(nèi)不得變更。
③納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者
征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。
例:某試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人既從事汽車修理業(yè)務(wù)又從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年12月
其修理和運(yùn)輸業(yè)務(wù)的全部收入為100萬元,未分開核算。請問該納稅人應(yīng)如何計算增值稅
銷項稅額?
銷項稅額=100×17%=17(萬元)
④納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目
的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。
例:某試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人既從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)又從事建筑業(yè)。
⑤納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核
算的,不得免稅、減稅。
⑥納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有
誤等情形,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅
字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項稅額或者銷售額。
(2)進(jìn)項稅額
進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),支付或者負(fù)擔(dān)
的增值稅稅額。
①下列項目的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:
A從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注
明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種:
a.《增值稅專用發(fā)票》。《增值稅專用發(fā)票》是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅
勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。
b.《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》?!敦浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一
般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。
c.《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》?!稒C(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》是增值稅一般納稅人從事機(jī)動車零
售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。
B從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
C購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的抵扣
a.從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,從銷項
稅額中抵扣。
b.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,從銷項稅
額中抵扣。
c.進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的
扣除率計算的進(jìn)項稅額,從銷項稅額中抵扣。
d.從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%
的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
買價是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳
納的煙葉稅。
例:某超市為增值稅一般納稅人,2012年5月從農(nóng)戶手中購買糧食20000公斤,開出的
農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明的買價為10萬元,請計算糧食可以抵扣的進(jìn)項稅額。
可抵扣的進(jìn)項稅額=10萬元×13%=1.3(萬元)
D接受運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行稅額抵扣的情形
a.接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù),取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅
專用發(fā)票,按照該發(fā)票上注明的增值稅額,從銷項稅額中抵扣。
b.接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù),取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨
物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅
額,從銷項稅額中抵扣。
c.接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù),取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單
據(jù),按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,從
銷項稅額中抵扣。
上述運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵
路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。
注意:從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算
單據(jù)除外),不得作為增值稅扣稅憑證。
E接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款
的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。
應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式:
a.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu),以境內(nèi)代理人為
增值稅扣繳義務(wù)人情況的,由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納
相應(yīng)稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)
交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后,按照該通用繳款書上注明的增值
稅額,從銷項稅額中抵扣。
b.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu),且在境內(nèi)沒有代
理人,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的,由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)
機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通
用繳款書后,按照該通用繳款書上注明的增值稅額,從銷項稅額中抵扣。
注意:納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單
位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。境外單位或者
個人提供應(yīng)稅服務(wù),無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的,抵扣稅款方
均為接受方。
②下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
A用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利
或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)
、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目
的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
上述個人消費(fèi),包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
B非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門依
法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
例:某水果加工廠系增值稅一般納稅人。2012年4月份外購水果一批10000千克,取得
的增值稅發(fā)票上注明的增值稅款2 600元。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛變質(zhì)1
000千克。請計算該水果加工廠當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額。
【解析】腐爛變質(zhì)的1
000千克水果屬于非正常損失,其所涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣。
【答案】當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額=2600×(9000÷10000)=2340元
C非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修
配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
例:某水果加工廠系增值稅一般納稅人。2012年4月份外購水果一批10000千克,取得
的增值稅發(fā)票上注明的增值稅款2 600元。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛變質(zhì)1
000千克。運(yùn)回后加工成果醬3 000千克,其中2
500千克用于直接銷售,500千克因管理不善被盜。請計算該水果加工廠當(dāng)月可抵扣的進(jìn)
項稅額。
【解析】腐爛變質(zhì)的1
000千克水果屬于非正常損失,其所涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣。因管理不善被盜的500千
克果醬屬于非正常損失的產(chǎn)成品,其耗用的原材料涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣。
【答案】當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額=2600×(9000÷10000)×(2500÷3000)=1950元
D接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
E自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具
和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。
(3)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額
例:北京通達(dá)公司,2012年9月為試點(diǎn)地區(qū)營改增一般納稅人,其經(jīng)營范圍主要貨物
運(yùn)輸和汽車修理修配。當(dāng)月,北京通達(dá)公司通達(dá)公司已開具增值稅專用發(fā)票注明的修理
業(yè)務(wù)收入為100萬元,
開具增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)輸收入為120萬元,當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額為28萬元,已通過
認(rèn)證并在當(dāng)期抵扣。上期留抵稅額10萬元,本期已通過認(rèn)證。請計算北京通達(dá)公司9月應(yīng)
納的增值稅。
應(yīng)稅勞務(wù)的銷項稅額=100×17%=17(萬元)
應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額=120×11%=13.2(萬元)
當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額=28(萬元)
期留抵稅額=10(萬元)
注意:
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅
改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2012〕71號):試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)
稅服務(wù)的,截止到該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷
項稅額中抵扣。
{(17+13.2)-28}-10,這里的10萬元是否可以這樣抵減?
根據(jù)《關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》(財預(yù)[2011
]538號)的規(guī)定:納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞
務(wù)的,按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額,分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫
。
①計算原則
a.當(dāng)期應(yīng)納稅額>0時,才涉及上述方式的計算。
b.按比例劃分是應(yīng)納稅額,不是進(jìn)項額的劃分,所以要算出企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的
應(yīng)納稅額,再去劃分。
②計算步驟
a.未抵減掛賬留抵稅額條件下,計算企業(yè)整體應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=100×17%+120×11%-28=30.2-28=2.2(萬元)
注意:試點(diǎn)以后企業(yè)存在的上期留抵稅額,不是“留抵稅額”;
b.計算銷項稅額比例;
銷售貨物和提供勞務(wù)的銷項稅額比重=100×17%×(100×17%+120×11%)=56%
c.未抵減掛賬留抵稅額條件下,按照比例計算應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額;
銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額=2.2×56%=1.232(萬元)
d.抵減掛賬留抵稅額條件下,計算可抵減的掛賬留抵稅額。比較未抵減掛賬留抵稅額
時貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額(本年累計),取小值;
1.232<10,本期可以抵減的留抵稅額為1.232萬元。
e.整體計算應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。
當(dāng)期實際應(yīng)納稅額=100×17%+120×11%-28-1.232=0.968(萬元)
期末留抵稅額=10-1.232=8.768(萬元)
3.簡易計稅方法
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù),因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受
方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,
可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)相關(guān)問題
(1)城市維護(hù)建設(shè)稅=(增值稅額+消費(fèi)稅額+營業(yè)稅額)×適用稅率
(2)教育費(fèi)附加=(增值稅額+消費(fèi)稅額+營業(yè)稅額)×3%
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加仍交到地方稅務(wù)局。
(五)增值稅差額征稅辦法
問題:試點(diǎn)前可以的差額計稅的營業(yè)稅納稅人,在營改增后成為增值稅納稅人的,是
否還可以差額計算增值稅?
《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的
通知》(財稅[2011]111 號)有關(guān)規(guī)定:
試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其
以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實施
辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。
1.增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項目及允許扣除價款項目的具體規(guī)定
目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定,差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下
五類:有形動產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位
承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理等。
(1)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用
扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
(2)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)
①試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)
試點(diǎn)企業(yè)(此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所
屬企業(yè))將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全
部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
②勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)
對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其
統(tǒng)一收取價款的,以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的
勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。
③代理業(yè)務(wù)
納稅人從事代理業(yè)務(wù),應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策
規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。代理業(yè)務(wù)范圍如下:知識產(chǎn)權(quán)代理;廣告代
理;貨物運(yùn)輸代理;船舶代理服務(wù);無船承運(yùn)業(yè)務(wù);包機(jī)業(yè)務(wù)(包機(jī)業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)
輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議,由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物,包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅
客或貨主收取運(yùn)營收入,并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù));代理報關(guān)業(yè)務(wù)
。
④有形動產(chǎn)融資租賃
有形動產(chǎn)融資租賃,是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。
即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人,合
同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有
權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn),以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承
租人,均屬于融資租賃。
經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃
業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租
貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
以上所稱出租貨物的實際成本,包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、
消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
經(jīng)營上述業(yè)務(wù)的納稅人,在營改增后成為增值稅納稅人的,上述業(yè)務(wù)的營業(yè)額就變成
了增值稅的含稅的應(yīng)稅銷售額。
2.計稅銷售額的計算
銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用
含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用
(1)一般納稅人差額計稅的規(guī)定
計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款
)÷(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)
例:北京甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年11月取得全部收入200萬元,其中
,國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,
銷售貨物取得12萬元(含稅),運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)
項稅額,期初無留抵稅額。
由于客運(yùn)收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),屬交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,銷
售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。
甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額=(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=
15.42(萬元)。
(2)小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定
計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款
)÷(1+征收率)
3.當(dāng)期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定
(1)當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款,除有形動產(chǎn)融資租
賃外,可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。
當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他
單位或個人的價款余額+本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款
(2)當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價
款和價外費(fèi)用的,當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款
。
(3)當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和
價外費(fèi)用的,當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用。
不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。
4.現(xiàn)行法律法規(guī)涉及差額征稅的基本規(guī)定
(1)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,
允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試
點(diǎn)實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。
(2)試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),
按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價款,也允許
從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。
(3)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅
政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價款,也允許從其取得的全部價款
和價外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取
得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。
4.兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的核算管理
納稅人兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營的,應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服
務(wù)項目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售
額。
如:同時經(jīng)營交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、貨物代理、報關(guān)代理、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅
服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,應(yīng)對上述不同項目的應(yīng)稅服務(wù)分別核算含稅
銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。
需分別核算的上述扣除項目金額包括:期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本
期實際抵減金額和期末余額。
6.管理規(guī)定
試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家
稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則,不得扣除。上述憑證是指:
(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或
營業(yè)稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(3)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑
證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
(4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
(六)納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)
1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開
具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合
同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
(2)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到
預(yù)收款的當(dāng)天。
(3)納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天
。
(4)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.增值稅納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分
支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;
經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總
機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(2)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未申報納稅的,
由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(3)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的
稅款。
3.增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人
的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納
稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能
按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、
3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起
15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(七)稅收減免
1.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅,但財政部和國家稅務(wù)總局
規(guī)定適用零稅率的除外:
(1)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
(2)會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。
(3)存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
(4)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
(5)提供國際運(yùn)輸服務(wù),但未取得相關(guān)的《經(jīng)營許可證》,或未具備相關(guān)的經(jīng)營許可
。
(6)向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù):
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服
務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔
助服務(wù)(倉儲服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。
但不包括:合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù),對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)
、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
②廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
2.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,依照本辦
法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
(八)出口退稅
1.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服
務(wù)適用增值稅零稅率。
(1)國際運(yùn)輸服務(wù),是指:在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;在境外載運(yùn)旅客或者貨
物入境;在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
(2)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率,以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)
的,應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》;以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)
取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》,且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的
經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”;以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)取得《公共航
空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。
(3)向境外單位提供的設(shè)計服務(wù),不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
2.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計稅
方法的,實行免抵退稅辦法,退稅率為適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡易計稅方法
的,實行免征增值稅辦法。
3.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申
報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。
(九)發(fā)票管理
1.關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題
(1)自本地區(qū)試點(diǎn)實施之日起,試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人
)從事增值稅應(yīng)稅行為(提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外)統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票(以下簡稱
專用發(fā)票)和增值稅普通發(fā)票,一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值
稅專用發(fā)票(以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票)和普通發(fā)票。
小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申
請代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(2)自本地區(qū)試點(diǎn)實施之日起,試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)
一發(fā)票。
(3)試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸
服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。
(4)試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人,應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)
票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票,其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián);從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小
規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
(5)納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票
后,如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等,且不符合發(fā)票作廢條件的,應(yīng)開具紅字普通
發(fā)票,不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的,應(yīng)開具普
通發(fā)票,不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。
2.關(guān)于貨運(yùn)專用發(fā)票開具問題
(1)一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用發(fā)票,提供其他應(yīng)稅項目、免
稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。
(2)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),開具貨運(yùn)專用發(fā)票后,發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折
讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形,且不符合發(fā)票作廢條件,需
要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的,實際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字貨物
運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增
值稅專用發(fā)票通知單》。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷
項負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。
(十)納稅申報
納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料兩類。
1.納稅申報表及其附列資料
(1)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)納稅申報表及其附列資料包括:
《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》;
《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì));
《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì));
《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì));
一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征
收營業(yè)稅的,需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三)》。其他一般納稅人不填寫該附
列資料。
《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》。
(2)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)納稅申報表及其附列資料包括
:
《增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)》;
《增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)附列資料》。
小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額
征收營業(yè)稅的,需填報《增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)附列資料》。
其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。
2.納稅申報其他資料
(1)已開具的稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián);
(2)符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增
值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣
聯(lián);
(3)符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取
得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件;
(4)符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書及其清單
,書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票;
(5)已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián);
(6)應(yīng)稅服務(wù)扣除項目的合法憑證及其清單;
(7)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
三、營改增的會計處理
1.營改增一般會計處理
(1)一般納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù),按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款,借
記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,按
照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,按照實際
支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。
【例1】2013年2月1日,上海甲試點(diǎn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)(屬于增值稅一般納稅人),
當(dāng)月購進(jìn)計算機(jī)作為固定資產(chǎn),增值稅專用發(fā)票注明的貨款為10000元,增值稅稅額170
0元,款項已用銀行存款付訖。甲公司的賬務(wù)處理是:
借:固定資產(chǎn) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700
貸:銀行存款 11700
(2)一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)
收賬款”、“銀行存款”等科目,按確認(rèn)的收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等
科目,按照按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
【例2】2013年4月1日,北京甲試點(diǎn)物流企業(yè)(為增值稅一般納稅人),本月取得交
通運(yùn)輸收入50萬元(不含稅,增值稅稅率11%),取得物流輔助收入60萬元(增值稅稅率
6%),按照適用稅率,分別開具增值稅專用發(fā)票,款項已收。
①甲公司取得運(yùn)輸收入時:
借:銀行存款 55.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(50*11%)5.5
②甲公司取得物流輔助收入時:
借:銀行存款 63.6
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60*6%)3.6
(3)一般納稅人輔導(dǎo)期管理
試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑
證等行為的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期內(nèi)納稅
人稅務(wù)處理:
①抵扣——交叉稽核;
【例3】A運(yùn)輸公司為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人,因逃避增值稅等違反稅法行為,而被納
入輔導(dǎo)期管理對象,2012年11月3日,其購進(jìn)3500元的輪胎(含稅)。請對A運(yùn)輸公司的
購進(jìn)行為進(jìn)行賬務(wù)處理。
借:原材料——輪胎2991.45
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項稅額)508.55
貸:銀行存款 3500
收到《稽核通知書》后
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 508.55
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項稅額) 508.55
如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后有不得抵扣的進(jìn)項稅額,則賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項稅額) 508.55(紅字)
貸:原材料——輪胎 508.55(紅字)
②發(fā)票領(lǐng)購限額限量:數(shù)量≤25份
③預(yù)繳增值稅:預(yù)繳比例3%。
【例4】假設(shè)A運(yùn)輸公司上一期領(lǐng)用并開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為20萬元,
請計算2012年11月A運(yùn)輸公司應(yīng)預(yù)繳的增值稅。
應(yīng)預(yù)繳的增值稅=20×3%=6000元
④預(yù)繳的稅款可以沖抵當(dāng)期應(yīng)納稅額。
【例5】假設(shè)A運(yùn)輸公司當(dāng)期按銷項稅額沖減進(jìn)項稅額計算出的應(yīng)納增值稅為10萬元,
請計算2012年11月實際應(yīng)納的增值稅。
實際應(yīng)納的增值稅=100000-6000=94000(元)
(4)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額,借記
“銀行存款”等科目,按確認(rèn)的收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按規(guī)定收取的增值稅
額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
【例6】2013年1月份,某小規(guī)模納稅人提供軟件服務(wù),實現(xiàn)含稅收入20600元,適用
增值稅征收率為3%。會計處理如下:
借:銀行存款 20600
貸:主營業(yè)務(wù)收入(20600/(1+3%))20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(20000*3%)600
下月初繳納時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600
貸:銀行存款 600
2.營改增特殊事項的會計處理
為配合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作,根據(jù)《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知》(財稅[2011]11號)等相關(guān)
規(guī)定,財政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會[2012]13號
),對差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金以及增值稅稅控系統(tǒng)
專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額等特殊事項的會計處理作出了如下的規(guī)定。
(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理
增值稅差額征稅,是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,按照國家
有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定,以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納
稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。
①一般納稅人的會計處理
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中
扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵
減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時,“
主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——
應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額
的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)
付賬款”等科目。
【例7】上海甲運(yùn)輸公司2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運(yùn)輸勞務(wù),A公司需支付甲公
司1110萬元。甲公司將承攬A公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)貨物運(yùn)輸企業(yè)乙公司,甲公
司共需支付乙公司555萬元運(yùn)輸費(fèi)用。上述甲、乙公司差額納稅會計處理如下:
甲公司為A公司提供應(yīng)稅服務(wù):
借:銀行存款 1110
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (1110/(1+11%))1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(1000*11%)110
甲公司接受乙公司提供的勞務(wù)
借:主營業(yè)務(wù)成本 500 555/(1+11%)=500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)(500*11%)55
貸:銀行存款 555
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的
銷項稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)
務(wù)成本”等科目。
②小規(guī)模納稅人的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售
額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接
沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)
——應(yīng)交增值稅”科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)
成本”等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
【例8】上海甲運(yùn)輸公司(小規(guī)模納稅人)2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)A公司提供運(yùn)輸勞務(wù)
,A公司需支付甲公司10.3萬元。甲公司將承攬A公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)貨物運(yùn)
輸企業(yè)乙公司,甲公司共需支付乙公司3.09萬元運(yùn)輸費(fèi)用。上述甲、乙公司差額納稅會
計處理如下:
甲公司為A公司提供應(yīng)稅服務(wù):
借:銀行存款 10.3
貸:主營業(yè)務(wù)收入(10.3/(1+3%)) 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(10*3%)0.3
甲公司接受乙公司提供的勞務(wù)
借:主營業(yè)務(wù)成本 (3.09/(1+3%)) 3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(3*3%)0.09
貸:銀行存款 3.09
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的
應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理
試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人,截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅
留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的,應(yīng)在“應(yīng)
交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開始試點(diǎn)當(dāng)月月初,企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借
記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,貸記
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣
的金額,借記
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他
流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。
【例9】甲公司為上海試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人。甲公司既從事計算機(jī)硬件的銷
售業(yè)務(wù),又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額100萬
元,2012年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)銷項稅額
2012年1月10日,銷售PC機(jī)一批,開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》,銷售額100萬元
,銷項稅額17萬元; 17%
2012年1月16日,取得技術(shù)服務(wù)收入106萬元,開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》,銷
售額100萬元,銷項稅額6萬元。 6%
(2)進(jìn)項稅額的情況
2012年1月15日,購進(jìn)PC機(jī)一批,取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》,金額10萬元,稅
額1.7萬元;
2012年1月25日,購進(jìn)貨車一臺(固定資產(chǎn)),取得稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,金
額20萬元,稅額3.4萬元。
企業(yè)未發(fā)生其他與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。甲公司賬務(wù)處理如下:
(1)2012年1月初,企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額
轉(zhuǎn)出:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)100
(2)1月末,計算允許抵扣的金額
①企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額=(當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-
上期留抵稅額(本月數(shù)))=(17+6)-(1.7+3.4)=17.9(萬元)
②貨物、勞務(wù)銷項數(shù)額比例=17/(17+6)=73.91%
③應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額=17.9*73.91%=13.23(萬元)
應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額=17.9*(1-73.91%)=4.67(萬元)
應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額13.23萬元小于上期留抵稅額(本年累計)100萬元,則
允許抵扣的金額為13.23萬元。
④本期應(yīng)補(bǔ)稅額=(應(yīng)稅貨物、勞務(wù)應(yīng)納稅額+應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額)-
預(yù)繳稅額=(13.23-13.23)+4.67-0=4.67(萬元)。留抵稅額賬務(wù)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.23
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 13.23
(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理
試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資
金的,期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到
財政扶持資金時,按應(yīng)收的金額,借記“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
待實際收到財政扶持資金時,按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)
收款”等科目。
【例10】甲公司為上海市試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人。假設(shè)該公司從事貨物運(yùn)輸
,4月份向相關(guān)部門申請財政扶持政策。5月15日,得到確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠滿足財政
扶持政策,能夠得到財政扶持資金補(bǔ)貼4萬元,5月28日收到財政扶持資金4萬元。則相關(guān)
會計處理如下:
5月15日:
借:其他應(yīng)收款 4
貸:營業(yè)外收入 4
5月28日:
借:銀行存款 4
貸:其他應(yīng)收款 4
(4)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理
①增值稅一般納稅人的會計處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用
以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值
稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,
貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—
—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費(fèi)用
”等科目,貸記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
【例11】試點(diǎn)地區(qū)甲公司(一般納稅人)2012年10月份初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專
用設(shè)備,支付價款4800元(含稅價):
借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 4800
貸:銀行存款 4800
按規(guī)定抵扣的增值稅應(yīng)納稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)4800
貸:遞延收益 4800
假設(shè)企業(yè)按4年計提折舊,凈殘值為0,則每月計提折舊=4800/(4*12)=100(元),
11月份計提折舊:
借:管理費(fèi)用 100
貸:累計折舊 100
借:遞延收益 100
貸:管理費(fèi)用 100
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀
行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅
款)”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
【例12】試點(diǎn)某企業(yè)(一般納稅人)2013年1月份繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元(含稅):
借:管理費(fèi)用 600
貸:銀行存款 600
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)600
貸:管理費(fèi)用 600
②小規(guī)模納稅人的會計處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳
納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)
直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目
,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)
——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸
記“累計折舊”科目;同時,借記“遞延收益”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目。
【例13】營改增試點(diǎn)甲公司(小規(guī)模納稅人)2012年10月份初次購買增值稅稅控系
統(tǒng)專用設(shè)備,支付價款4800元(含稅價):
借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 4800
貸:銀行存款 4800
按規(guī)定抵扣的增值稅應(yīng)納稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 4800
貸:遞延收益 4800
假設(shè)企業(yè)按4年計提折舊,凈殘值為0,則每月計提折舊=4800/(4*12)=100(元),
11月份計提折舊:
借:管理費(fèi)用 100
貸:累計折舊 100
借:遞延收益 100
貸:管理費(fèi)用 100
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實際支付或應(yīng)付的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀
行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸
記“管理費(fèi)用”等科目。
【例14】營改增試點(diǎn)某企業(yè)(小規(guī)模納稅人)2013年1月份繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元(
含稅):
借:管理費(fèi)用 600
貸:銀行存款 600
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600
貸:管理費(fèi)用 600
應(yīng)注意的是,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額,應(yīng)根據(jù)其流動性在資
產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額,應(yīng)在
資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。
第二部分 重要會計理念與方法
一、會計理論基礎(chǔ):資產(chǎn)負(fù)債觀
1.資產(chǎn)負(fù)債觀產(chǎn)生的背景
在國際上,財務(wù)會計目標(biāo)理論存在兩個學(xué)派:
(1)受托責(zé)任學(xué)派
上世紀(jì)二十年代,現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,當(dāng)時企業(yè)股權(quán)很集中,一股獨(dú)大
(如第一大股東持股80%),大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績,反映受托責(zé)任的履行情
況,并以此來確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績,就需要確定收益,從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、
配比、劃分收益性支出和資本性支出。
在受托責(zé)任觀下,會計本質(zhì)上是收入和成本費(fèi)用的配比過程,資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤
銷表,如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用,計量屬性主要采用歷史成本。
受托責(zé)任學(xué)派因注重收益,就形成了“收入費(fèi)用觀”。
(2)決策有用學(xué)派
上世紀(jì)七十年代,隨著公司規(guī)模越來越大,股權(quán)越來越分散(如萬科公司第一大股
東持股15%,可口可樂公司第一大股東持股13%),大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者,
而是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息,決定是買入股
票還是賣出股票(即由用手投票變成用腳投票)。
證券市場分析師、財務(wù)分析師為了分析公司的投資價值,非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金
流量;在資產(chǎn)負(fù)債表中,可以通過資產(chǎn)預(yù)測未來的現(xiàn)金流入,通過負(fù)債預(yù)測未來的現(xiàn)金
流出,未來現(xiàn)金凈流量越大,企業(yè)價值就越高。決策有用學(xué)派因注重資產(chǎn)負(fù)債,就形成
了“資產(chǎn)負(fù)債觀”。
從上世紀(jì)七十年代后,人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息,逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)
變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”,成為制定會計準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則就是采用了“資
產(chǎn)負(fù)債觀”來制定的。由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀,使會計確認(rèn)、計量的方法發(fā)生了一系列重
大變化。因此,應(yīng)深刻認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債觀,才能對新準(zhǔn)則有一個高層次的把握。
2.資產(chǎn)負(fù)債觀的概念
資產(chǎn)負(fù)債觀是指會計準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時,應(yīng)首先定
義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量;然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變
化來確認(rèn)收益,即認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果。在資產(chǎn)負(fù)債觀
下,利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物?,F(xiàn)將兩種收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的計
算比較如下:
(1)在收入費(fèi)用觀下:收益=收入—費(fèi)用,應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用發(fā)生額。
(2)在資產(chǎn)負(fù)債觀下:收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)(扣除與所有者的交易)。
現(xiàn)將收益的計算過程歸納如圖1:
計入損益的業(yè)績(凈利潤)
年末凈資產(chǎn) 經(jīng)營者業(yè)績(綜合收益總額)
未計入損益的業(yè)績(其他
所有者權(quán)益增加額 綜合收益)
接受投資
年初凈資產(chǎn) 與所有者的交易
分配現(xiàn)金股利
圖1
3.資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用
(1)取消了預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用
在收入費(fèi)用觀下,為計算損益,非常強(qiáng)調(diào)配比原則,產(chǎn)生了預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用;
在資產(chǎn)負(fù)債觀下,預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義,故取消了預(yù)提費(fèi)用和
待攤費(fèi)用。
(2)用綜合收益取代傳統(tǒng)收益
為了全面反映經(jīng)營者業(yè)績,采用了綜合收益代替?zhèn)鹘y(tǒng)收益。國際上,用“綜合收益表
”取代了“利潤表”。我國從2009年開始,利潤表名稱沒有變化,但內(nèi)容與國際趨同,也是
以綜合收益總額作為經(jīng)營者總業(yè)績。利潤表新格式見下表1:
表1 利潤表(新格式)
會企02表
編制單位: 2012年 單位:元
|項 目 |本期金額 |上期金額(略) |
|一、營業(yè)收入 | | |
| 減:營業(yè)成本 | | |
| 營業(yè)稅金及附加 | | |
| 銷售費(fèi)用 | | |
| 管理費(fèi)用 | | |
| 財務(wù)費(fèi)用 | | |
| 資產(chǎn)減值損失 | | |
| 加:公允價值變動收 | | |
|益 | | |
| 投資收益 | | |
|二、營業(yè)利潤 | | |
| 加:營業(yè)外收入 | | |
| 減:營業(yè)外支出 | | |
|三、利潤總額 | | |
| 減:所得稅費(fèi)用 | | |
|四、凈利潤 | | |
|五、每股收益: | | |
| (一)基本每股收益 | | |
| (二)稀釋每股收益 |? | |
|六、其他綜合收益 | | |
|七、綜合收益總額 | | |
【例1】現(xiàn)場講解萬科、宇通客車等案例。
(3)適度采用公允價值進(jìn)行計量
為了提高會計信息的相關(guān)性,在會計計量上,更多地采用公允價值進(jìn)行計量是國際潮
流,我國在新準(zhǔn)則中,也更多采用了公允價值。比如,交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量
、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性
交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價值計量等。
【例2】甲公司于2010年12月5日購入股票100萬元,作為交易性金融資產(chǎn),年末股票
的公允價值為110萬元,則資產(chǎn)負(fù)債表中反映該股票公允價值110萬元,將股票上漲10萬
元反映在利潤表中,使利潤總額增加10萬元(公允價值變動損益),使資產(chǎn)增加10萬元
。甲公司賬務(wù)處理如下;
2010年12月5日購入股票時:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 100
貸:銀行存款 100
2010年12月31日,股票按公允價值計量:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 10
貸:公允價值變動損益 10(未實現(xiàn)收益)
(4)存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法
【例3】甲公司2010年12月初庫存杯子1個,單價10元;12月5日購入1個,單價20元,
12月25日銷售1個杯子,則12月末庫存1個杯子。
如果采用先進(jìn)先出法,月末庫存杯子賬面價值為20元;采用加權(quán)平均法,月末庫存杯
子賬面價值為15元;采用后進(jìn)先出法,月末庫存杯子賬面價值為10元。按照資產(chǎn)負(fù)債觀
,期末資產(chǎn)價值應(yīng)該是20元。因此,后進(jìn)先出法與資產(chǎn)負(fù)債觀是相違背的,故取消了存
貨發(fā)出的后進(jìn)先出法。
(5)所得稅費(fèi)用的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
所得稅費(fèi)用的核算在理論上有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法,見圖2:
應(yīng)付稅款法(小企業(yè)適用)
所得稅核算方法 遞延法
納稅影響會計法 利潤表債務(wù)法
債務(wù)法
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)適用)
圖 2
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)
法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)
定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異(即暫時性差
異)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所
得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
【例4】甲公司適用的所得稅稅率為25%,2010年虧損1000萬元,稅法規(guī)定,將來五年可
以在稅前彌補(bǔ)。如果甲公司預(yù)計將來五年內(nèi)稅前利潤在1000萬元以上,則可以全額彌補(bǔ)
,將來可以少交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)。因為將來可以少交所得稅,資產(chǎn)
就留下了,相當(dāng)于資產(chǎn)就增加了,按照資產(chǎn)負(fù)債觀,在2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)250萬
元。甲公司賬務(wù)處理如下:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 250(將來可以少交所得稅金額)
貸:所得稅費(fèi)用 250
(6)內(nèi)部退休的會計處理
【例5】翠花是甲公司的一名員工,在2010年12月31日內(nèi)部退休,將于2015年12月31
日正式退休。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬元,并假定折現(xiàn)率為6%。則
甲公司會計處理如下:
①2010年12月31日
由于翠花內(nèi)退,后面5年不為甲公司創(chuàng)造價值,但甲公司承諾支付25萬元。按照資產(chǎn)負(fù)債
觀,內(nèi)退日應(yīng)將未來5年薪酬現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債。
應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/(1+6%)+5/(1+6%)2+5/(1+6%)3+5/(1+6%)4+5/(1+6%
)5
=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(萬元)。
借:管理費(fèi)用 21.07
未確認(rèn)融資費(fèi)用 3.93
貸:應(yīng)付職工薪酬 25
在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬元,因為應(yīng)付職工薪酬期末攤
余成本=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25—未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07(萬元)。
②2011年12月31日
從2011年開始,應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用,見下表2:
表2 各年利息費(fèi)用計算表
|日期 |支付的職工薪 |利息費(fèi)用(|歸還的本 |應(yīng)付職工薪酬|
| |酬 |6%) | |攤余成本(本|
| | | | |金) |
|2010年12月31日| | | |21.07 |
|2011年12月31日|5(本+息) |1.26 |3.74 |17.33 |
|2012年12月31日|5(本+息) |1.04 |3.96 |13.37 |
|2013年12月31日|5(本+息) |0.80 |4.20 |9.17 |
|2014年12月31日|5(本+息) |0.55 |4.45 |4.72 |
|2015年12月31日|5(本+息) |0.28 |4.72 |0 |
根據(jù)表2,2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用:
借:財務(wù)費(fèi)用 1.26
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.26
2011年末支付內(nèi)退工資和福利:
借:應(yīng)付職工薪酬 5
貸:銀行存款 5
③2012年末
2012年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用:
借:財務(wù)費(fèi)用 1.04
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.04
2012年末支付內(nèi)退工資和福利:
借:應(yīng)付職工薪酬 5
貸:銀行存款 5
2013-2015年同理,略。
總之,深刻領(lǐng)會資產(chǎn)負(fù)債觀,對把握新準(zhǔn)則在實務(wù)中靈活運(yùn)用具有重要的意義。
二、財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表有何區(qū)別?
財務(wù)報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的
經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表三者之間的關(guān)
系如下:
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤表
會計報表 現(xiàn)金流量表
財務(wù)報表 所有者權(quán)益變動表
財務(wù)報告
附注
其他資料(非財務(wù)信息)
三、如何區(qū)分列報、列示和披露?
列報、列示和披露是三個常用的術(shù)語?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中規(guī)定,
財務(wù)報表列報包括二個內(nèi)容:會計報表列示和附注披露,即:
財務(wù)報表列報=表內(nèi)列示+表外披露
四、資產(chǎn)賬面余額與賬面價值有何區(qū)別?
資產(chǎn)賬面余額是資產(chǎn)賬戶的賬面余額,而資產(chǎn)賬面價值是資產(chǎn)賬面余額扣除了累計折舊
、累計攤銷以及減值準(zhǔn)備等金額后的凈額。資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價值可能相等,也
可能不相等。
1.資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價值相等
比如,銀行存款賬面余額與賬面價值相等;庫存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價值相等。
2.資產(chǎn)賬面余額與賬面價值可能不等
(1)應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額—壞賬準(zhǔn)備
【例1】2010年12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元,預(yù)計在1年內(nèi)能收回750萬
元,其余無法收回。假設(shè)不考慮貨幣時間價值,則應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。
2010年12月31日應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額800—壞賬準(zhǔn)備50=750(萬元)
(2)固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬面余額—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【例2】甲公司2010年12月31日“固定資產(chǎn)”科目賬面余額500萬元,“累計折舊”科目余額
為300萬元,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為60萬元。
2010年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬面余額500—累計折舊300—固定資產(chǎn)減
值準(zhǔn)備60=140(萬元)
(3)無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)賬面余額—累計攤銷—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【例3】甲公司2010年12月31日“無形資產(chǎn)”科目賬面余額1000萬元,“累計攤銷”科目
余額為600萬元,“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為100萬元。
2010年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)賬面余額1000—累計攤銷600—無形資產(chǎn)
減值準(zhǔn)備100=300(萬元)
(4)長期應(yīng)收款賬面價值=(長期應(yīng)收款賬面余額—未實現(xiàn)融資收益)—壞賬準(zhǔn)備
【例4】甲公司2010年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司,分別在2010年末、2011年
末和2012年末收取貨款1000萬元,共計3000萬元,假設(shè)在發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)
票,注明的增值稅稅額為510萬元,并于當(dāng)日收到增值稅稅額510萬元;該設(shè)備的成本為
1800萬元。則2010年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值,假設(shè)必要報酬率(折現(xiàn)率
)為6%。
①2010年1月1日銷售時
長期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.
4+890+839.62=2673.02(萬元)。
長期應(yīng)收款3000(本+息)萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實
現(xiàn)融資收益”。
借:長期應(yīng)收款 3000(本+息)
銀行存款 510
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2673.02(本金,代墊)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3000×17%)510
未實現(xiàn)融資收益 326.98 (利息)
借:主營業(yè)務(wù)成本 1800
貸:庫存商品 1800
②2010年12月31日
a. 收取價款
借:銀行存款 1000(本+息)
貸:長期應(yīng)收款 1000
b. 確認(rèn)利息收入
利息收入=長期應(yīng)收款期初攤余成本×實際利率×期限
長期應(yīng)收款攤余成本=長期應(yīng)收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益
未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚ɡ⑹杖胗嬎惚恚?br /> |日期 |收款額(本+|本期利息收入|歸還的本金 |本金余額 |
| |息) | | | |
| |① |②=期初④×6% |③=①-② |④=期初④-③ |
|2010.1.1 | | | |2673.02 |
|2010.12.31 |1000(本+息|160.38 |839.62 |1833.40 |
| |) | | | |
|2011.12.31 |1000(本+息|110 |890 |943.40 |
| |) | | | |
|2012.12.31 |1000(本+息|56.60 |943.40 |0 |
| |) | | | |
| 合計 |3000 |326.98 |2673.02 | |
借:未實現(xiàn)融資收益 160.38
貸:財務(wù)費(fèi)用(利息收入) 160.38
c.計提減值
2010年末計提減值準(zhǔn)備前,長期應(yīng)收款攤余成本=長期應(yīng)收款賬面余額(3000-
1000)—未實現(xiàn)融資收益(326.98-160.38)=2000—166.6=1833.4(萬元)
如果2010年末該長期應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備200萬元,則:
2010年末長期應(yīng)收款賬面價值=長期應(yīng)收款賬面余額2000—未實現(xiàn)融資收益166.6—壞賬準(zhǔn)
備200=1633.4(萬元)
五、負(fù)債賬面余額與賬面價值有何區(qū)別?
負(fù)債賬面余額就是負(fù)債賬戶的賬面余額,而負(fù)債賬面價值是負(fù)債賬面余額扣除了未確
認(rèn)融資費(fèi)用后的金額。負(fù)債賬面余額與負(fù)債賬面價值可能相等,也可能不相等。
1.負(fù)債賬面余額與負(fù)債賬面價值相等
比如,應(yīng)付賬款的賬面余額與賬面價值相等;短期借款的賬面余額與賬面價值相等,等
等。
2.負(fù)債賬面余額與賬面價值可能不等
貨幣是有時間價值的,在考慮了貨幣時間價值后,負(fù)債的賬面余額與賬面價值就不等。
(1)長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款賬面余額—未確認(rèn)融資費(fèi)用
【例1】甲公司2010年1月1日從乙公司購入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收
到。購貨合同約定,大型機(jī)器的總價款為1000萬元(假設(shè)不考慮增值稅),分3年支付,
2010年12月31日支付500萬元,2011年12月31日支付300萬元,
2012年12月31日支付200萬元。假定折現(xiàn)率為6%。
①③2010年1月1日
計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)
2010年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3
=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)
借:固定資產(chǎn) 906.62(本)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38(息)
貸:長期應(yīng)付款 1000(本+息)
②2010年12月31日
a.支付貨款
借:長期應(yīng)付款 500(本+息)
貸:銀行存款 500
b.計算利息
利息費(fèi)用=長期應(yīng)付款期初攤余成本×實際利率×期限
長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?(利息費(fèi)用計算表)
|日期 |還款額(本+|確認(rèn)的融資費(fèi)|應(yīng)付本金減少|(zhì)應(yīng)付本金余額|
| |息) |用(本期利息|額(歸還的本|(本金余額)|
| | |費(fèi)用) |金) | |
| |① |②=期初④×6% |③=①-② |④=期初④-③ |
|2010.1.1 | | | |906.62 |
|2010.12.31 |500(本+息 |54.40 |445.61 |461.02 |
| |) | | | |
|2011.12.31 |300(本+息 |27.66 |272.34 |188.68 |
| |) | | | |
|2012.12.31 |200(本+息 |11.32 |188.67 |0 |
| |) | | | |
| 合計 |1000 |93.38(息) |906.62(本金| |
| | | |) | |
借:財務(wù)費(fèi)用 54.39
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39
c.2010年末長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款賬面余額(1000-
500)—未確認(rèn)融資費(fèi)用(93.38-54.39) =500—38.99=461.01(萬元)
(2)應(yīng)付職工薪酬賬面價值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額—未確認(rèn)融資費(fèi)用
【例2】見上述翠花例子。
六、收入與利得有何聯(lián)系、區(qū)別?
收入和利得是比較容易混淆的概念,兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入,只不過收入
是由日?;顒右穑檬怯煞侨粘;顒右?。
收入與利得的聯(lián)系和區(qū)別
| |共同點(diǎn) |不同點(diǎn) |例子 |
|收入 |經(jīng)濟(jì)利益流 |日?;顒右?|銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用 |
| |入 | |權(quán) |
|利得 |經(jīng)濟(jì)利益流 |非日?;顒右饇出售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn) |
| |入 | | |
收入在會計處理時,有二個去向:可以計入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入;利得在
會計處理時,也有二個去向:分別計入營業(yè)外收入和資本公積。
收入與利得的列示方法
| |列示方法 |
|收入 |主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 |
|利得 |營業(yè)外收入或計入資本公積 |
七、費(fèi)用與損失有何聯(lián)系、區(qū)別?
費(fèi)用和損失也是比較容易混淆的概念,應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流出,只
不過費(fèi)用是由日常活動引起,損失是由非日常活動引起。
| |共同點(diǎn) |不同點(diǎn) |例子 |
|費(fèi)用 |經(jīng)濟(jì)利益流 |日?;顒右?|差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售產(chǎn)品成本 |
| |出 | | |
|損失 |經(jīng)濟(jì)利益流 |非日?;顒右?|非常損失、處置固定資產(chǎn)損失 |
| |出 |起 | |
費(fèi)用在會計處理時,可以計入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本或者管理費(fèi)用等;而損失
有二個去向,分別計入營業(yè)外支出和沖減資本公積?,F(xiàn)歸納如下:
| |列支渠道 |
|費(fèi)用 |主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi) |
| |用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等 |
|損失 |營業(yè)外支出或沖減資本公積 |
八、資產(chǎn)可作哪些分類?
(1)按是否具有實物形態(tài),資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
(2)按其來源不同,資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。經(jīng)營租入資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)
入賬,只能備查登記;只有融資租入資產(chǎn)才能入賬。
(3)按其流動性不同,資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動性越大,變現(xiàn)能力
越強(qiáng),風(fēng)險越小。
(4)按其未來現(xiàn)金流量是否固定,可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
①貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包
括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
②非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)
投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的依據(jù)是未來現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定
的。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的,那么該項資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn);
反之,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定的,那么該項資產(chǎn)就是非貨幣性資
產(chǎn)。因此,貨幣性資產(chǎn)因為未來現(xiàn)金流量固定或可確定,具有風(fēng)險小、報酬低的特點(diǎn)。
(5)資產(chǎn)可以分為經(jīng)營性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)。
九、通過什么途徑把資產(chǎn)搞實?
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)
帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期
會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)
過去的交易或者事項形成的。
資產(chǎn)的本質(zhì)特征是預(yù)期能帶來經(jīng)濟(jì)利益,如果不能帶來經(jīng)濟(jì)利益,則通過二個途徑將
資產(chǎn)由虛變實:一是通過資產(chǎn)清查,做到賬實相符;二是通過計提減值,使得資產(chǎn)的賬
面價值反映預(yù)期能帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
十、各種資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理有何區(qū)別?
各種資產(chǎn)盤盈、盤虧會計處理的區(qū)別
| 項目 |會計處理方法 |
|盤盈 |現(xiàn)金盤盈 |計入營業(yè)外收入 |
| |存貨盤盈 |沖減管理費(fèi)用 |
| |固定資產(chǎn)盤盈 |作為前期差錯處理 |
|盤虧 |現(xiàn)金盤虧 |應(yīng)由責(zé)任人賠償部分,計入其他 |
| | |應(yīng)收款;應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)部分,計 |
| | |入管理費(fèi)用 |
| |存貨盤虧 |應(yīng)由責(zé)任人或保險公司承擔(dān)部分 |
| | |,計入其他應(yīng)收款;應(yīng)由企業(yè)承 |
| | |擔(dān)部分計入管理費(fèi)用;非常損失 |
| | |部分計入營業(yè)外支出 |
| |固定資產(chǎn)盤虧 |計入營業(yè)外支出 |
十一、各種資產(chǎn)減值的會計處理有何區(qū)別?
各種資產(chǎn)減值比較表
|資產(chǎn)減值類別 |適用的準(zhǔn)則 |計提標(biāo)準(zhǔn) |能否轉(zhuǎn)回|
|存貨減值 |《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號|成本大于可變現(xiàn)凈 |可以轉(zhuǎn)回|
| |——存貨》 |值 | |
|貸款和應(yīng)收款項減值、|《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 |賬面價值大于未來 |可以轉(zhuǎn)回|
|持有至到期投資減值 |號——金融工具確認(rèn)和|現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | |
| |計量》 | | |
|可供出售金融資產(chǎn)減值|《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 |累計損失 |可以轉(zhuǎn)回|
| |號——金融工具確認(rèn)和| | |
| |計量》 | | |
|不具有重大影響、在活|《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 |賬面價值大于未來 |不得轉(zhuǎn)回|
|躍市場中沒有報價、公|號——金融工具確認(rèn)和|現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | |
|允價值不能可靠計量的|計量》 | | |
|長期股權(quán)投資減值 | | | |
|固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、|《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號|賬面價值大于可收 |不得轉(zhuǎn)回|
|采用成本模式后續(xù)計量|——資產(chǎn)減值》 |回金額 | |
|的投資性房地產(chǎn)、對子| | | |
|公司、合營企業(yè)和聯(lián)營| | | |
|企業(yè)的長期股權(quán)投資、| | | |
|商譽(yù)等資產(chǎn)減值 | | | |
|建造合同形成的資產(chǎn)減|《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15 |預(yù)計總成本超過預(yù) |可以轉(zhuǎn)回|
|值 |號——建造合同》 |計總收入,未完工 | |
| | |部分應(yīng)計提減值 | |
|未擔(dān)保余值減值 |《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 |賬面價值大于可收 |可以轉(zhuǎn)回|
| |號——租賃》 |回金額 | |
十二、企業(yè)發(fā)生的支出有哪些列支渠道?
企業(yè)支出的四個列支渠道
|支出的列支渠道 |適用情形 |會計處理方法 |最終結(jié)果 |
|1.費(fèi)用化 |發(fā)生的期間|計入管理費(fèi)用 |計入當(dāng)期利潤表|
| |費(fèi)用 |、銷售費(fèi)用、 |,反映經(jīng)營者業(yè)|
| | |財務(wù)費(fèi)用、投 |績 |
| | |資收益、營業(yè) | |
| | |外支出 | |
|2.資本化 |形成資本的|計入存貨、固 |計入當(dāng)期或以后|
| |支出 |定資產(chǎn)、無形 |期間利潤表,反|
| | |資產(chǎn)等 |映經(jīng)營者業(yè)績 |
|3.計入負(fù)債 |發(fā)行債券、|沖減應(yīng)付債券 |計入當(dāng)期或以后|
| |借入借款發(fā)|、長期借款等 |期間利潤表,反|
| |生的增量費(fèi)|,調(diào)增了實際 |映經(jīng)營者業(yè)績 |
| |用 |利率 | |
|4.計入所有者權(quán)益|發(fā)行股票發(fā)|沖減股本溢價 |不計入利潤表,|
| |生的增量費(fèi)|、盈余公積、 |與經(jīng)營者業(yè)績無|
| |用 |未分配利潤 |關(guān) |
【例1】說明資本化
2010年12月1日,甲公司支付5000萬元購買一棟辦公樓,以銀行存款付訖。則甲公司
的賬務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn)——辦公樓 50 000 000
貸:銀行存款 50 000 000
假設(shè)辦公樓預(yù)計使用50年,預(yù)計凈殘值為0,采用直線法計提折舊,則每年折舊額為100
萬元,計提折舊的賬務(wù)處理為:
借:管理費(fèi)用 1 000 000
貸:累計折舊 1 000 000
【例2】說明費(fèi)用化
2010年12月1日,甲公司總經(jīng)理報銷差旅費(fèi)2萬元,用銀行存款付訖。則賬務(wù)處理為:
借:管理費(fèi)用 20 000
貸:銀行存款 20 000
【例3】說明計入負(fù)債
甲公司于2011年1月1日從銀行借入100萬元,借款期限2年,年利率6%,利息每年支
付一次。為了借入該款項,甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬元。假設(shè)2011年發(fā)生的利
息費(fèi)用可以資本化,2012年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下:
2011年1月1日借款時:
借:銀行存款 100
貸:長期借款——本金 100
借:長期借款——利息調(diào)整 2
貸:銀行存款 2
長期借款期初攤余成本為98萬元。
2011年末,計算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)
②利息費(fèi)用=長期借款期初攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率:
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當(dāng)r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當(dāng)r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
|7% | 98.19 |
|r |98 |
|8% | 96.44 |
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算各年利息費(fèi)用(實際利率法)
| |應(yīng)付利息 |利息費(fèi)用 |利息調(diào)整 |攤余成本 |
|項目 | | | | |
| |①=本金×名 |②=上一期④×|③=②-① |④=上一期④ |
| |義利率 |實際利率7.| |+③ |
| | |11% | | |
|2011.1.1 | | | |98 |
|2011.12.31 |6 |6.97 |0.97 |98.97 |
|2012.12.31 |6 |7.03 |1.03 |100 |
|合計 |12 | 14 | 2 | |
2011年12月31日
借:在建工程 6.97(利息費(fèi)用)
貸:應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 0.97
2012年12月31日
借:財務(wù)費(fèi)用 7.03(利息費(fèi)用)
貸:應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 1.03
【例4】說明計入所有者權(quán)益
甲股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股,每股面值為1元,發(fā)行價格為5元。股款5000萬
元已經(jīng)全部收到,發(fā)行過程中支付給證券商傭金手續(xù)費(fèi)200萬元。賬務(wù)處理如下(單位:
萬元):
借:銀行存款 5 000
貸:股本 1 000
資本公積——股本溢價 4 000
借:資本公積——股本溢價 200
貸:銀行存款 200
以上兩個分錄也可合并為下列分錄:
借:銀行存款 4800
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價 3800
這說明本次通過發(fā)行股票籌集資金為4800萬元,而不是5000萬元。
十三、金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有何區(qū)別?分清金融資產(chǎn)意義何在?
金融資產(chǎn)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的主要內(nèi)容。金融工具是指
形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
例如,甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元,則購入債券方形成金融資產(chǎn)(如持有
至到期投資),發(fā)行債券方形成金融負(fù)債(應(yīng)付債券);又如,甲公司通過發(fā)行股票籌
集資金,則購入股票方形成金融資產(chǎn),發(fā)行股票方形成權(quán)益工具(股本)。
金融資產(chǎn)與其他非金融資產(chǎn)的區(qū)別,主要是:金融資產(chǎn)是“合同權(quán)利”帶來的經(jīng)濟(jì)利益
。因此,金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、
其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
分清金融資產(chǎn)的意義在于,如果保證實現(xiàn)該合同權(quán)利,管理金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)差
異很大。比如,管理貨幣資金、股權(quán)投資等,與管理存貨差異很大。
十四、金融資產(chǎn)期末有哪兩種計量方法?
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為
以下幾類:
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸
款和應(yīng)收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn)。
應(yīng)將四類金融資產(chǎn)分為二條線,期末分別按“公允價值”和“攤余成本”計量:
[pic]
①交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)有一個共同點(diǎn):期末按公允價值計量;不同點(diǎn)
在于交易性金融資產(chǎn)將公允價值的變動計入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)將公允價值變
動計入資本公積(計提減值應(yīng)計入當(dāng)期損益)。
②持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的共同點(diǎn)是:期末按攤余成本計量。資產(chǎn)負(fù)債表
日應(yīng)按票面利率計算“應(yīng)收利息”,按實際利率計算“利息收入”。
十五、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債如何按照攤余成本計量?
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)以及長期借款、應(yīng)付債券等金融負(fù)債期
末按攤余成本計量。攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:
①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間
的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失。
【例1】說明持有至到期投資期末按攤余成本計量
甲公司2010年1月1日購入某公司于2010年1月1日發(fā)行的三年期債券,作為持有至到期
投資。該債券票面金額為100萬元,票面利率為10%,甲公司實際支付106萬元。該債券
每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會
計處理如下:
(1)2010年1月1日購入時
借:持有至到期投資——成本100 (即面值)
——利息調(diào)整6 (即溢價)
貸:銀行存款 106
(2)2010年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息=票面金額100×票面利率10%×期限1=10(萬元)
②利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實際利率×期限
a.先計算該債券的實際利率 r=7.7%。計算過程如下:
(本+息的現(xiàn)值)=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106
當(dāng)r=8%時:
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734
+87.3215=105.1542
當(dāng)r=7%時:
10÷(1+7%) +
10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873
|8% |105.1542 |
|r |106 |
|7% |107.873 |
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%
=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%
=0.3111×(-1%)+8%
=8%-0.3111%=7.7%
b.再計算各年利息收入
應(yīng)收利息和利息收入計算表
| |應(yīng)收利息 |利息收入 |溢價攤銷 |本金(攤余|
|項目 | | |(還本) |成本) |
| |①=面值×票 |②=上一期④×|③=①-② |④=上一期④ |
| |面利率 |實際利率7.| |-③ |
| | |7% | | |
|2010.1.1 | | | |106 |
|2010.12.31 |10(本+息|8.15 |1.85 |104.15 |
| |) | | | |
|2011.12.31 |10(本+息|8.01 |1.99 |102.16 |
| |) | | | |
|2012.12.31 |10(本+息|7.84 |2.16 |100 |
| |) | | | |
|合計 |30 |24 |6 | |
2010年12月31日,賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收利息 10(本+息)
貸:投資收益 8.15(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 (即溢價攤銷,還本額)
借:銀行存款 10
貸:應(yīng)收利息 10
2010年12月31日持有至到期投資攤余成本=初始確認(rèn)金額106—攤銷額1.85=104.15(
萬元)
(3)2011年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借:應(yīng)收利息 10
貸:投資收益 8.01(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99(即溢價攤銷,還本額)
借:銀行存款 10
貸:應(yīng)收利息 10
(4)2012年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入,并收回本息
借:應(yīng)收利息 10
貸:投資收益 7.84(利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價攤銷,還本額)
借:銀行存款 110
貸:持有至到期投資——成本100 (即面值)
應(yīng)收利息 10
十六、我國土地使用權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表上有哪四個列報項目?
土地使用權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表上的四個列報項目
|土地使用權(quán)的列報項目|適用情形 |
|計入無形資產(chǎn) |自用、有使用期限(有償取得) |
|計入固定資產(chǎn) |自用、無使用期限(無償撥入) |
|計入投資性房地產(chǎn) |已出租以及持有并增值后轉(zhuǎn)讓的土地使|
| |用權(quán) |
|計入存貨 |用于開發(fā)商品房的土地使用權(quán) |
十七、投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式有何區(qū)別?
成本模式與公允價值模式會計處理的比較
|項目 |取得時 |持有期間 |處置時 |
|成本模式 |付出資產(chǎn)的公允|應(yīng)計提折舊、攤 |將出售取得價款計入其他業(yè)務(wù)收|
| |價值與相關(guān)稅費(fèi)|銷和計提減值 |入,將投資性房地產(chǎn)賬面價值計|
| |之和作為投資性| |入其他業(yè)務(wù)成本 |
| |房地產(chǎn)的成本 | | |
|公允價值 |同上 |期末按公允價值 |將出售取得價款計入其他業(yè)務(wù)收|
|模式 | |計量并把公允價 |入,將投資性房地產(chǎn)賬面價值計|
| | |值變動計入當(dāng)期 |入其他業(yè)務(wù)成本,同上將相關(guān)的|
| | |損益 |公允價值變動損益和其他資本公|
| | | |積計入其他業(yè)務(wù)成本 |
十八、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法有何區(qū)別?
長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法會計處理的區(qū)別
| |成本法 |權(quán)益法 |
|適用范圍 |對子公司投資、對沒有重大影響、活躍|對合營公司投資、對聯(lián)營|
| |市場沒有報價、公允價值不能可靠計量|公司投資 |
| |的權(quán)益性投資 | |
|1.取得時 |確定初始投資成本(賬面價值或公允價|①確定初始投資成本 |
| |值) |②調(diào)整初始投資成本(成 |
| | |本>份額不調(diào);成本<份|
| | |額調(diào)入營業(yè)外收入) |
|2.持有期間 |①被投資單位宣告發(fā)放股利時確認(rèn)投資 |①確認(rèn)權(quán)益(投資收益、 |
| |收益 |其他資本公積) |
| |②期末計提減值 |②期末計提減值 |
|3.處置時 |將取得的價款與長投賬面價值的差額計|將取得的價款與長投賬面|
| |入投資收益 |價值的差額計入投資收益|
| | |,同時將相應(yīng)的其他資本|
| | |公積轉(zhuǎn)入投資收益 |
十九、無形資產(chǎn)出售和出租的會計處理有何區(qū)別?
無形資產(chǎn)出售和出租的會計處理有何區(qū)別
| |會計處理方法 |
|1.無形資產(chǎn)出 |將租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入,將無形資產(chǎn)攤銷金 |
|租 |額計入其他業(yè)務(wù)成本;將應(yīng)交營業(yè)稅計入營業(yè)稅金 |
| |及附加 |
|2.無形資產(chǎn)出 |將取得價款扣除無形資產(chǎn)賬面價值和營業(yè)稅后的金 |
|售 |額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 |
二十、實際利率與票面利率有何不同?
|項目 |含義 |用途 |
|票面利率 |發(fā)行債券票面注明的利率 |用來計算應(yīng)收利息或應(yīng)付|
| | |利息 |
|實際利率 |實際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù) |用來計算利息收入或利息|
| |債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間 |費(fèi)用 |
| |內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資 | |
| |產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的 | |
| |利率 | |
二十一、應(yīng)收利息和利息收入有何區(qū)別?應(yīng)付利息和利息費(fèi)用有何區(qū)別?
應(yīng)收利息和利息收入的區(qū)別
|項目 |計算公式不同 |賬務(wù)處理不同 |列報不同 |
|應(yīng)收 |應(yīng)收利息=面值×票面利率×|分期付息時計入“應(yīng)收利息|列示在資產(chǎn)負(fù)債|
|利息 |期限 |”;到期一次還本付息時計|表 |
| | |入“持有至到期投資——應(yīng)計| |
| | |利息” | |
|利息 |利息收入=期初攤余成本× |計入投資收益或沖減財務(wù) |列示在利潤表 |
|收入 |實際利率×期限 |費(fèi)用 | |
應(yīng)付利息和利息費(fèi)用的區(qū)別
|項目 |計算公式不同 |賬務(wù)處理不同 |列報不同 |
|應(yīng)付 |應(yīng)付利息=面值×票面利率×|分期付息時計入“應(yīng)付利息|列示在資產(chǎn)負(fù)債|
|利息 |期限 |”;到期一次還本付息時計|表 |
| | |入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息” | |
|利息 |利息費(fèi)用=期初攤余成本× |資本化或費(fèi)用化 |列示在利潤表或|
|費(fèi)用 |實際利率×期限 | |資產(chǎn)負(fù)債表 |
二十二、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用有何區(qū)別與聯(lián)系?
應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系
| | 內(nèi)涵 |計算公式 |
|應(yīng)交所得稅 |根據(jù)稅法規(guī)定計算;作為負(fù)債要素;列|應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得 |
| |示在資產(chǎn)負(fù)債表 |額×所得稅稅率 |
|遞延所得稅 |賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差|遞延所得稅=(期末遞延|
| |異;應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認(rèn)遞|所得稅負(fù)債-期初遞延所|
| |延所得稅負(fù)債,從而增加所得稅費(fèi)用;|得稅負(fù)債)-(期末遞延|
| |可抵扣暫時性差異,一般應(yīng)確認(rèn)遞延所|所得稅資產(chǎn)-期初遞延所|
| |得稅資產(chǎn),從而減少所得稅費(fèi)用 |得稅資產(chǎn)) |
|所得稅費(fèi)用 |根據(jù)會計規(guī)定計算;作為費(fèi)用要素;列|所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+|
| |示在利潤表 |遞延所得稅 |
【例1】現(xiàn)場講解萬科公司所得稅。
二十三、價外稅與價內(nèi)稅有何區(qū)別?各種稅金的會計處理有何規(guī)律?
增值稅為價外稅,按照負(fù)債核算;營業(yè)稅、消費(fèi)稅等其余稅種都是價內(nèi)稅,應(yīng)計入成本
費(fèi)用中。
各種稅金的會計處理
| |會計處理 |備注 |
|1.增值稅 |通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”作為負(fù)債核算 | |
|2.消費(fèi)稅 |①計入營業(yè)稅金及附加(銷售) | |
| |②計入資產(chǎn)成本(用于生產(chǎn)產(chǎn)品、用于工程、| |
| |委托加工后直接銷售、進(jìn)口貨物) | |
|3.營業(yè)稅 |①計入營業(yè)稅金及附加(銷售不動產(chǎn)) | |
| |②計入固定資產(chǎn)清理(處置作為固定資產(chǎn)的不| |
| |動產(chǎn)) | |
|4.資源稅 |①計入營業(yè)稅金及附加(銷售) | |
| |②計入資產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用、收購未稅礦產(chǎn)品| |
| |) | |
|5.土地增值稅 |①計入營業(yè)稅金及附加(銷售不動產(chǎn)) | |
| |②計入固定資產(chǎn)清理(處置作為固定資產(chǎn)的不| |
| |動產(chǎn)) | |
|6.房產(chǎn)稅、土地|計入管理費(fèi)用 |印花稅不通過“|
|使用稅、車船稅| |應(yīng)交稅費(fèi)”科目|
|、印花稅 | |核算 |
|7.城市維護(hù)建設(shè)|計入營業(yè)稅金及附加 | |
|稅 | | |
|8.所得稅 |①計入所得稅費(fèi)用 | |
| |②計入其他資本公積(可供出售金融資產(chǎn)) | |
| |③計入商譽(yù)(企業(yè)合并) | |
|9.耕地占用稅 |計入在建工程 |不通過“應(yīng)交稅|
| | |費(fèi)”科目核算 |
二十四、政府補(bǔ)助何時計入營業(yè)外收入、何時計入遞延收益?
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)
所有者投入的資本。政府補(bǔ)助在國際上的會計處理為收益化,作為利得處理。
政府補(bǔ)助會計處理方法
| |適用情形 |例子 |
|1.計入當(dāng)期營業(yè)外|用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失|大部分與收益相關(guān)的政府|
|收入 | |補(bǔ)助 |
|2.先計入遞延收益|用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損|①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 |
|,以后轉(zhuǎn)入營業(yè)外|失的,在取得時先確認(rèn)為遞延收|②一部分與收益相關(guān)的政 |
|收入 |益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間|府補(bǔ)助 |
| |計入當(dāng)期營業(yè)外收入 | |
二十五、如何區(qū)分權(quán)益工具和金融負(fù)債?
權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
從權(quán)益工具的發(fā)行方看,權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容,比如企業(yè)發(fā)行的普通股
。
| |區(qū)分方法 |
|1.權(quán)益工具 |企業(yè)發(fā)行金融工具時,如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金|
| |或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù),也沒有包括在潛在不利|
| |條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù),那么該|
| |工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 |
|2.金融負(fù)債 |企業(yè)發(fā)行金融工具時,如果存在合同義務(wù),發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)|
| |債 |
【例1】說明發(fā)行看漲期權(quán),如何區(qū)分權(quán)益工具或金融負(fù)債
甲公司于2011年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)
合同,如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為l02元),乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入
普通股1000股。其他有關(guān)資料如下:
①合同簽訂日 2011年2月1日
②行權(quán)日(歐式期權(quán),即到期日才能行權(quán)) 2012年1月31日
③2011年2月1日每股市價 l00元
④2011年12月31日每股市價 104元
⑤2012年1月31日每股市價 104元
⑥2012年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元
⑦期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股
⑧2011年2月1日期權(quán)的公允價值(期權(quán)費(fèi)) 5000元
⑨2011年l2月31日期權(quán)的公允價值(當(dāng)日市價)
3000元(內(nèi)在價值2000+時間價值1000)
⑩2012年1月31日期權(quán)的公允價值 2000元(內(nèi)在價值2000+時間價值0)
注:2012年1月31日期權(quán)公允價值=期權(quán)內(nèi)在價值+時間價值=(股票市場價格104-
行權(quán)價格102)×1000股+到期日時間價值為0=2000元。
假定不考慮其他因素,甲公司(賣出期權(quán)方)的賬務(wù)處理如下:
情形l:期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算
甲公司:2012年1月31日,向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000股市值的金額。
乙公司:2012年1月31日,向甲公司支付1000股×l02元=102000元。
①2011年2月1日,甲公司確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán):
借:銀行存款 5000
貸:衍生工具——看漲期權(quán) 5000(其他應(yīng)付款)
注:乙公司向甲公司支付5000元,購入看漲期權(quán)(即2012年2月1日有權(quán)利以102元購入甲
公司股票1000股)。因為合同簽訂是按照現(xiàn)金凈額結(jié)算,甲公司將收到的期權(quán)費(fèi)作為負(fù)
債,相當(dāng)于其他應(yīng)付款;月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時,可以列示在“衍生金融負(fù)債”報表項目
中。
②2011年12月31日,甲公司確認(rèn)期權(quán)公允價值減少:
借:衍生工具——看漲期權(quán) 2000
貸:公允價值變動損益 2000
注:期權(quán)公允價值由5000元減少到3000元,該期權(quán)期末按公允價值計量,甲公司把公允
價值減少計入公允價值變動收益。借方衍生工具2000元,表示其他應(yīng)付款沖回2000元。
③2012年1月31日,確認(rèn)期權(quán)公允價值減少:
借:衍生工具——看漲期權(quán) 1000
貸:公允價值變動損益 1000
注:2012年1月31日,該期權(quán)公允價值又減少了1000元,甲公司可以少支付1000元,沖回
其他應(yīng)付款1000元。
在同一天,乙公司行使了該看漲期權(quán),合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向
乙公司交付104000(104×1000)元,并從乙公司收取102000(102×1
000)元,甲公司實際支付凈額為2000元。甲公司反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下:
借:衍生工具——看漲期權(quán) 2000
貸:銀行存款 2000
注:甲公司賣出期權(quán)收到期權(quán)費(fèi)5000元,結(jié)算時,乙公司有權(quán)利以102元價格購入當(dāng)
時市價是104元的甲公司股票,甲公司應(yīng)付給乙公司2000元,甲公司將收到的期權(quán)費(fèi)500
0元減去損失2000元后,甲公司實現(xiàn)收益3000元,反映在公允價值變動收益中。
情形2:以普通股凈額結(jié)算
除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外,其他資料與情形l相同。因此,除以下賬務(wù)處理外,其他賬
務(wù)處理與情形l相同。
2012年1月31日甲公司賬務(wù)處理:
借:衍生工具——看漲期權(quán) 2000
貸:股本——乙公司(2000/104) 19.2
資本公積——股本溢價 1980.8
注:甲公司應(yīng)付給乙公司2000元,不是用現(xiàn)金支付,而是用甲公司的普通股抵債。當(dāng)日
甲公司股票市價為104元,故以新發(fā)行股票19.2股抵債(2000/104)。這種情況在實務(wù)操
作中很復(fù)雜,一般不會選擇這種方式結(jié)算。
情形3:以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算
采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算,是指乙公司如行使看漲期權(quán),甲公司將交付固定數(shù)量的
普通股,同時從乙公司收取固定金額的現(xiàn)金。即乙公司如果行權(quán),乙公司將真正購入甲
公司1000股新發(fā)行的普通股。
①2011年2月1日,甲公司發(fā)行看漲期權(quán);確認(rèn)該期權(quán)下,一旦乙公司行權(quán)將導(dǎo)致甲公司發(fā)
行固定數(shù)量股份,并收到固定金額的現(xiàn)金。甲公司賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 5000
貸:資本公積——股本溢價 5000
注:因為合同規(guī)定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算,甲公司只能將收到的期權(quán)費(fèi)計入資本公
積,不作為負(fù)債。因為甲公司賣出期權(quán),屬于衍生工具,且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量
的自身權(quán)益工具,換取固定數(shù)額的現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算,那么該期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
②2011年12月31日,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。
③2012年1月31日,反映乙公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算,甲公司有義務(wù)向乙公司交
付1000股本公司普通股,同時收取102000元現(xiàn)金。甲公司賬務(wù)處理:
借:銀行存款(1000×102) 102000
貸:股本——乙公司(1000×1) 1000
資本公積——股本溢價 101000
【例2】說明發(fā)行看跌期權(quán),如何區(qū)分權(quán)益工具或金融負(fù)債
甲公司于2011年2月1日與乙公司簽訂一項期權(quán)合同。根據(jù)該合同,甲公司有權(quán)要求乙
公司于2012年1月31日購入甲公司普通股1000股,對價為98000元,即每股98元(甲公司
買入一個權(quán)利,即在2012年1月31日將公司股票每股98元價格出售給乙公司的權(quán)利;如果
當(dāng)日市價低于98元,甲公司就行權(quán))。因此,甲公司實際購入了以股份為標(biāo)的的看跌期
權(quán)。如甲公司到時不行權(quán),不需要作出任何支付。其他有關(guān)資料如下:
(1)合同簽訂日 2011年2月1日
(2)行權(quán)日(歐式期權(quán),僅能在到期時行權(quán)) 2012年1月31日
(3)2011年2月1日甲股票每股市價 100元
(4)2011年l2月31日每股市價 95元
(5)2012年1月31日每股市價 95元
(6)2012年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 98元
(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股
(8)2011年2月1日期權(quán)的公允價值 5000元(1000*5)
(9)2011年l2月31日期權(quán)的公允價值 4000元(內(nèi)在價值3000+時間價值1000)
(10)2012年1月31日期權(quán)的公允價值 3000元[(98-95)×1000]
假定不考慮其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:
情形l:期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算
(1)2011年2月1日,甲公司確認(rèn)購入看跌期權(quán):
期權(quán)合同簽訂日,普通股的市場價格為100元;期權(quán)合同的初始公允價值為5000元,甲公
司于合同簽訂日支付給乙公司5000元期權(quán)費(fèi)購入了以98元價格賣出股票的權(quán)利。合同簽
訂日,期權(quán)的內(nèi)在價值為零,僅有時間價值,因為其行權(quán)價格98元低于股票當(dāng)時的市場
價格l00元。也就是說,對甲公司而言,行權(quán)是“不經(jīng)濟(jì)”的,該期權(quán)屬于價外期權(quán)。
借:衍生工具——看跌期權(quán) 5000(其他應(yīng)收款)
貸:銀行存款 5000
注:甲公司將支付的期權(quán)費(fèi)5000元計入“衍生工具”科目借方(相當(dāng)于其他應(yīng)收款),在
期末應(yīng)列示在“衍生金融資產(chǎn)”報表項目。
(2)2011年12月31日,確認(rèn)期權(quán)的公允價值下降:
股票的公允價值下降為95元,看跌期權(quán)的公允價值下降為4000元(市價),其中3
000[(98-
95)×1000]元屬于內(nèi)在價值,1000元屬于剩余的時間價值。即期權(quán)公允價值=內(nèi)在價值30
00+時間價值1000=4000元。
借:公允價值變動損益 1000
貸:衍生工具——看跌期權(quán) 1000
注:期權(quán)公允價值減少,對于買入權(quán)利的甲公司來說,等于資產(chǎn)價值減少了1000元。
(3)2012年1月31日,確認(rèn)期權(quán)公允價值下降:
股票的公允價值仍然為95元,期權(quán)合同的公允價值下降為3000[(98—95)×1
000]元,均屬于內(nèi)在價值,因為不再剩下時間價值。
借:公允價值變動損益 1000
貸:衍生工具——看跌期權(quán) 1000
在同一天,甲公司行使了該看跌期權(quán),合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。乙公司有義務(wù)向
甲公司交付98000(98×1000)元,甲公司有義務(wù)向乙公司支付95000(95×1000)元,甲公司
實際收到凈額為3000元。甲公司確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算:
借:銀行存款 3000
貸:衍生工具——看跌期權(quán) 3000
注:甲公司支付期權(quán)費(fèi)5000元,結(jié)算收回3000元,該交易發(fā)生損失2000元。
情形2:以普通股凈額結(jié)算
除要求以普通股凈額結(jié)算而不是以現(xiàn)金凈額結(jié)算外,其他資料如情形l。因此,與情形l
相比,只有2012年1月31日的賬務(wù)處理不同。
2012年1月31日,甲公司行權(quán)且以普通股凈額結(jié)算。乙公司有義務(wù)向甲公司交付與98
000(98×1 000)元等值的甲公司普通股,甲公司有義務(wù)向乙公司交付與95000(95×1
000)元等值的甲公司普通股。兩者相抵,乙公司有義務(wù)向甲公司交付與3000元等值的甲
公司普通股31.6(3000/95)股:
借:股本 31.6
資本公積——股本溢價 2968.4
貸:衍生工具——看跌期權(quán) 3000
注:乙公司應(yīng)支付3000元給甲公司,以甲公司的普通股抵債,相當(dāng)于甲公司回購本公
司股票。
情形3:以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算
采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算,是指甲公司如行權(quán),乙公司將收到固定數(shù)量甲公司普通
股,同時向甲公司支付固定金額的現(xiàn)金。除此結(jié)算方式外,其他資料與情形1和情形2相
同。因此,甲公司的固定行權(quán)價為98元。如果甲公司行權(quán),將以每股98元的價格向乙公
司出售本公司普通股1000股。甲公司賬務(wù)處理如下:
(1)2011年2月1日,確認(rèn)支付期權(quán)費(fèi),獲得期權(quán):
借:資本公積——股本溢價 5000
貸:銀行存款 5000
(2)2011年l2月31
日,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有現(xiàn)金收付,且期權(quán)合同符合甲公司權(quán)益工具的定義。
(3)2012年1月31日,反映甲公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算,乙公司有義務(wù)從甲公司
購入1000股甲公司普通股,同時支付給甲公司98000元現(xiàn)金。甲公司賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款(1000股×98) 98000
貸:股本——乙公司(1000股×1) 1000
資本公積——股本溢價 97000
二十六、凈利潤與其他綜合收益有何區(qū)別?
凈利潤與其他綜合收益的區(qū)別
|經(jīng)營者業(yè)績的組成 |區(qū)別 |
|綜合收益 |凈利潤 |—— |已計入損益的業(yè)績 |
|總額 | | | |
| |其他綜合收益 |①大部分其他資本公積 |未計入損益的業(yè)績 |
| | |②外幣報表折算差額 | |
鏈接:
1.在處置可供出售金融資產(chǎn)時,應(yīng)將相應(yīng)的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益就
是為了將未計入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)為已計入損益的業(yè)績。
2.在處置公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)將相應(yīng)的“資本公積——其他資本公
積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”,就是為了將未計入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)為已計入損益的業(yè)績;將“公
允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”,就是將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益。
3.出售境外子公司時,應(yīng)將“外幣報表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,也是為了將未計入損
益的業(yè)績轉(zhuǎn)為已計入損益的業(yè)績。
二十七、預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債有何區(qū)別?
預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別
|項目 | 定義 |會計處理 |
|預(yù)計負(fù)債 |如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以 |確認(rèn)為負(fù)債,表內(nèi)列示 |
| |下三個條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù) | |
| |債:①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);② | |
| |履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企 | |
| |業(yè);③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 | |
|或有負(fù)債 |或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的 |不是負(fù)債,不能在表內(nèi)列|
| |潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事 |示,只能在表外披露(極|
| |項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的 |小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出|
| |交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義 |企業(yè)不披露) |
| |務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或 | |
| |該義務(wù)的金額不能可靠計量。 | |
二十八、庫存股是不是資產(chǎn)?庫存股分不分股利?
《中華人民共和國公司法》第一百四十三條規(guī)定,公司不得收購本公司股份。但是,有下
列情形之一的除外:
?。?)減少公司注冊資本;
?。?)與持有本公司股份的其他公司合并;
(3)將股份獎勵給本公司職工;
?。?)股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議,要求公司收購其股份的
。
公司收購本公司流通在外的股票形成庫存股,庫存股不是資產(chǎn),應(yīng)作為所有者權(quán)益的減
項,其實質(zhì)是股本的備抵項目。庫存股也不分配股利。
【例1】甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn),以現(xiàn)金回購本公司股票100萬股并注銷。假定甲公司按
每股10元回購股票,不考慮其他因素,甲公司的會計處理如下:
①回購本公司股票時的會計分錄:
借:庫存股 1000
貸:銀行存款(100×10) 1000
②注銷本公司股票時的會計分錄:
借:股本 100
資本公積——股本溢價 900
貸:庫存股 1000
二十九、權(quán)益結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理有何不同?
權(quán)益結(jié)算與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理的區(qū)別
| |權(quán)益結(jié)算 |現(xiàn)金結(jié)算 |
|1.授予日 |除了立即可行權(quán)的股份支付外,企|同左 |
| |業(yè)在授予日均不做會計處理 | |
|2.等待期內(nèi)|應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價|應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工 |
| |值計入成本費(fèi)用和資本公積(其他 |具的公允價值計入成本費(fèi)用和 |
| |資本公積) |應(yīng)付職工薪酬 |
|3.可行權(quán)日|不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者|應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)權(quán)益工具公允價值 |
|后 |權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 |變動,將其變動計入公允價值 |
| | |變動損益和應(yīng)付職工薪酬 |
|4.行權(quán)日 |應(yīng)在行權(quán)日確認(rèn)股本和股本溢價,|用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算 |
| |同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積| |
| |(其他資本公積) | |
三十、提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利和股票股利的會計處理有何不同?
利潤分配會計處理方法的比較
|業(yè)務(wù)事項 |事項性質(zhì) |賬務(wù)處理 |財務(wù)報表列 |
| | | |報 |
| |調(diào)整 |非調(diào)整|會計處理|會計分錄 | |
| |事項 |事項 |時點(diǎn) | | |
|1.提取法定盈余|√ | |年度結(jié)賬|借:利潤分配——提取法|列示在報告 |
|公積 | | |時 |定盈余公積 |年度報表中 |
| | | | |貸:盈余公積——法定盈|;在報表附 |
| | | | |余公積 |注中披露 |
|2.提取任意盈余| |√ |股東大會|借:利潤分配——提取任|列示在次年 |
|公積 | | |批準(zhǔn)后 |意盈余公積 |年報;在報 |
| | | | |貸:盈余公積——任意盈|告年度報表 |
| | | | |余公積 |附注中披露 |
|3.分配現(xiàn)金股利| |√ |股東大會|借:利潤分配——應(yīng)付股|列示在次年 |
| | | |批準(zhǔn)后 |利 |年報;在報 |
| | | | |貸:應(yīng)付股利 |告年度報表 |
| | | | | |附注中披露 |
|4.分配股票股利| |√ |工商行政|借:利潤分配——轉(zhuǎn)作普|列示在次年 |
| | | |管理部門|通股股利 |年報;在報 |
| | | |辦理完變|貸:股本 |告年度報表 |
| | | |更手續(xù)后| |附注中披露 |
(結(jié)束)
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最新稅收政策講解 03.02
最新稅收政策講解第四輪稅改出臺了一系列稅收政策,包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅和其他稅種政策,財務(wù)人員如何及時把握稅制改革動態(tài),準(zhǔn)確地理解和掌握最新稅收法律法規(guī)、政策的相關(guān)規(guī)定,更深入的解決好企業(yè)實際工作中涉稅事項的操作及重難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題,及時、準(zhǔn)確掌握這些政策,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)整合,對提升企業(yè)稅務(wù)價值非常有利。培訓(xùn)收益1.對最新稅收政策有整體把
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企業(yè)財務(wù)分析 03.02
多層次的財務(wù)分析怎樣整合、提煉大量的財務(wù)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣所在?怎樣通過多層次的財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并防范風(fēng)險?怎樣通過多層次的財務(wù)分析為決策者提供更有效的參考依據(jù)/財務(wù)支持?怎樣將生硬的財務(wù)數(shù)據(jù),清晰直觀地表達(dá)出來,讓使用者一目了然?怎樣運(yùn)用財務(wù)信息了解你的客戶、你的供應(yīng)商、你的同行的經(jīng)營情況?經(jīng)濟(jì)緊縮時期,公司財務(wù)分析的重點(diǎn)需要做哪些調(diào)整?合理、高效的
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2017年新收入準(zhǔn)則重大變革與實務(wù)應(yīng)對(兩天版)—基于經(jīng)典案例的精解1.以兩則小案例分析現(xiàn)行收入準(zhǔn)則面臨的困境案例1:案例2:總結(jié):現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下,企業(yè)在收入確認(rèn)有哪些重要困境?2.新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基本思想和主要內(nèi)容變化1.整合現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則,用統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入2.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)
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財務(wù)分析控制 03.02
成本分析與控制人民幣匯率升值、新勞動合同法出臺、環(huán)保責(zé)任增強(qiáng)、通貨膨脹形勢嚴(yán)峻......在中國經(jīng)營的企業(yè)即將進(jìn)入高成本時代,成本管控缺乏競爭力的企業(yè)就難以具備真正的競爭力!面對上升的成本,企業(yè)是否漲價?是否裁員?企業(yè)如何根據(jù)新的形勢調(diào)整經(jīng)營決策?企業(yè)現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)存在哪些問題?對企業(yè)經(jīng)營有何誤導(dǎo)?如何改進(jìn)?面對2012年艱難形勢、宏觀調(diào)控的情況下,成本
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部分資產(chǎn)篇一、1號存貨準(zhǔn)則實務(wù)操作及案例分析1.存貨準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)解讀2.存貨準(zhǔn)則中的易錯點(diǎn)分析3.新舊存貨準(zhǔn)則差異比較分析4.會計科目與主要賬務(wù)處理5.存貨準(zhǔn)則的注意要點(diǎn)及案例分析二、2號長期股權(quán)投資準(zhǔn)則實務(wù)操作及案例分析1.長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)解讀2.長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中的易錯點(diǎn)分析3.新舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)則差異比較分析4.會計科目與主要賬務(wù)處理5.長
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講財務(wù)人員需要具備的職業(yè)意識一、何為職業(yè)意識二、新員工應(yīng)具備的十種職業(yè)意識1.目標(biāo)意識2.角色意識3.責(zé)任意識案例溫州的“三板”精神4.團(tuán)隊意識5.規(guī)則意識.6.問題意識7.效率意識8.自信意識9.競爭意識10.自我創(chuàng)新的意識三、學(xué)會繞道而行——新員工可能面臨的八大雷區(qū)四、給自己加分——職場新人的自我完善第三講財務(wù)人員需要培養(yǎng)五種職場心態(tài)一、陽光心態(tài)——快樂
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《**新會計準(zhǔn)則講解》 01.01
1、新會計準(zhǔn)則實施背景2、新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的異同3、新會計準(zhǔn)則實施對上市公司業(yè)績的影響4、新會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容講解5、新會計準(zhǔn)則實施過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)
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財務(wù)風(fēng)險管理 王秀荷老師 01.01
一、財務(wù)及風(fēng)險管理基本概念1、財務(wù)管理的含義和內(nèi)容2、什么是風(fēng)險?3、風(fēng)險的識別4、風(fēng)險的辯證法5、風(fēng)險類型6、商業(yè)風(fēng)險7、管理風(fēng)險8、操作風(fēng)險9、財務(wù)風(fēng)險10、財務(wù)風(fēng)險的寬泛理解11、現(xiàn)代風(fēng)險管理產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景12、風(fēng)險管理的現(xiàn)狀13、風(fēng)險管理的焦點(diǎn)14、風(fēng)險管理體系二、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警及管理方法1、定義2、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警3、資金鏈斷裂風(fēng)險預(yù)警4、資金鏈監(jiān)控
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國家稅制與納稅籌劃 01.01
一、我國的稅收環(huán)境及改革思路1、當(dāng)前稅收環(huán)境2、稅制改革思路3、第三次稅改內(nèi)容4、主要稅種改革動態(tài)及評價二、增值稅改革1、增值稅條例修訂的主要內(nèi)容2、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義3、相取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策原因4、降低小規(guī)模納稅人征收率的意義5、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率調(diào)高的原因三、營業(yè)稅改革1、調(diào)整了納稅地點(diǎn)
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