移動(dòng)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與策劃

《移動(dòng)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與策劃》
《課程背景》
自2014年6月起移動(dòng)通信行業(yè)“營(yíng)改增”結(jié)束，在全新的稅務(wù)管理環(huán)境、全新的稅務(wù)考核要求和全新的財(cái)務(wù)管理模式下，如何構(gòu)建一個(gè)健康的稅務(wù)管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與效益方面取得平衡，成為電信運(yùn)營(yíng)商面臨的新課題。
《適合對(duì)象》
財(cái)務(wù)管理者及所有財(cái)務(wù)人員
《上課方式》
學(xué)習(xí)形式：財(cái)稅政策+案例分析+疑難解答
成果展示：案例演練+現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)
時(shí)間：課程時(shí)間1天 6小時(shí)/天
《課程大綱》
一、稅務(wù)管理體系
1.1三種稅務(wù)戰(zhàn)略
1.2發(fā)票控制稅源政策
1.3提高稅法遵從度
1.4稅法復(fù)雜、變化快
1.5中國(guó)稅制“12字真言”
1.6稅收政策運(yùn)用越來(lái)越嫻熟
二、移動(dòng)通訊行業(yè)“營(yíng)改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
2.1增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)
2.2視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的識(shí)別
2.3混合銷(xiāo)售的劃分
2.4超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)
三、移動(dòng)通訊行業(yè)的稅收策劃
3.1稅收策劃的含義與必要性
3.2稅收策劃原理
3.3稅收策劃措施舉例
四、新個(gè)稅法實(shí)施
4.1個(gè)人所得稅三步走
4.1.1第一步建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)
4.1.2個(gè)人所得稅匯算清繳
4.1.3銀稅聯(lián)網(wǎng)大額推送
五、“社保入稅”管理趨勢(shì)分析
5.1社保入稅進(jìn)展情況及企業(yè)應(yīng)對(duì)策略
5.2企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及社保的協(xié)調(diào)
六、如何防范務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
6.1稅收改革動(dòng)態(tài)分析
6.2大數(shù)據(jù)稅務(wù)征管之威力
6.3信用管稅新常態(tài)
6.4稅務(wù)稽查路徑之變化
6.5發(fā)票管理如同走鋼絲
6.6稅負(fù)率起什么作用？
6.7防范風(fēng)險(xiǎn)措施分析
七、稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與分析
7.1稅務(wù)稽查形式分析
7.2稅務(wù)稽查方案與案例
7.3稅務(wù)稽查基本方法
【案例分析】
八、稽查結(jié)論分析與應(yīng)對(duì)策略
8.1稅務(wù)稽查過(guò)程中的稅務(wù)文書(shū)
8.2稅務(wù)違法行為的法律責(zé)任
8.3稅務(wù)稽查過(guò)程中的溝通技巧
8.4稅務(wù)稽查結(jié)論的分析
8.5危機(jī)公關(guān)的技巧與方法
九、稅企之間涉稅爭(zhēng)議及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
9.1稅企之間涉稅爭(zhēng)議產(chǎn)生原因分析
9.2涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題處理原則與規(guī)避
十、常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題與處理
10.1增值稅常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題
10.2企業(yè)所得稅常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題
10.3其他稅種常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局4月份印發(fā)的《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中明確,6月起,電信行業(yè)將不再執(zhí)行之前3%的營(yíng)業(yè)稅,改為實(shí)行差異化稅率:提供語(yǔ)音通話(huà)等基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%;提供電子數(shù)據(jù)和信息傳輸、互聯(lián)網(wǎng)接入等增值電信服務(wù)的稅率為6%。
電信行業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范
電信業(yè)自2014年6月1日納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，電信行業(yè)在涉稅事項(xiàng)中，容易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有: ?
1、涉及不同稅率。電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)，適用稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%。電信運(yùn)營(yíng)商套餐業(yè)務(wù)繁多，還有預(yù)付費(fèi)和后付費(fèi)等不同付費(fèi)方式，套餐中常常既包含基礎(chǔ)電信服務(wù)收入，又包含增值電信服務(wù)收入，核算非常復(fù)雜，準(zhǔn)確進(jìn)行劃分存在一定的難度。此外，還涉及有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃和銷(xiāo)售貨物，適用稅率為17%。
2、經(jīng)營(yíng)模式多樣。比如存在提供電信業(yè)服務(wù)附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端或者電信業(yè)服務(wù)，以積分兌換形式贈(zèng)送實(shí)物或者電信業(yè)服務(wù)等促銷(xiāo)方式。
3、稅會(huì)差異較大。對(duì)于視同銷(xiāo)售、分成類(lèi)業(yè)務(wù)收入、終端捆綁銷(xiāo)售等銷(xiāo)售行為，會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)和納稅義務(wù)時(shí)間有所不同，導(dǎo)致形成稅會(huì)差異。
電信企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)16項(xiàng) ,涉及增值稅風(fēng)險(xiǎn)9項(xiàng)，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)6項(xiàng)，同時(shí)涉及增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)1項(xiàng)。
一、分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳增值稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，預(yù)繳稅額=（銷(xiāo)售額+預(yù)收款）×預(yù)征率。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款時(shí)存在銷(xiāo)售額計(jì)算不準(zhǔn)確、預(yù)收款項(xiàng)未全部納入、匯總納稅信息傳遞單上銷(xiāo)售收入、預(yù)收款金額、進(jìn)項(xiàng)稅額等數(shù)據(jù)填寫(xiě)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，造成少預(yù)繳增值稅。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào),已于2016年5月1日廢止）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）第八條、第九條、第十四條、第十六條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注分支機(jī)構(gòu)根據(jù)營(yíng)業(yè)款結(jié)算科目并結(jié)合“營(yíng)業(yè)收入?yún)R總表”的各項(xiàng)應(yīng)稅收入。1.正確計(jì)算銷(xiāo)售額與預(yù)收款項(xiàng)，銷(xiāo)售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入，銷(xiāo)售額不包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷(xiāo)售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話(huà)費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)，預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。2.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。3.應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)匯總納稅信息傳遞單中各項(xiàng)內(nèi)容金額，分開(kāi)核算免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確核算進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
二、未正確分?jǐn)偺撞蜆I(yè)務(wù)收入造成少繳納增值稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：套餐業(yè)務(wù)是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶(hù)，并收取固定月使用費(fèi)的一種促銷(xiāo)方式。“營(yíng)改增”之后，套餐內(nèi)容涵蓋基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，需要按照不同稅率進(jìn)行業(yè)務(wù)收入分?jǐn)?，存在加大增值電信業(yè)務(wù)的分成比例少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第四條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第十五條、第三十九條、附件二第一條（十六）；《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）》第四條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注套餐業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的設(shè)定，以及套餐業(yè)務(wù)內(nèi)容所適用稅率和收入分?jǐn)傆?jì)算方法。收入分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)應(yīng)以套餐中各單項(xiàng)電信服務(wù)的公允價(jià)值，按上一年度各項(xiàng)電信服務(wù)平均價(jià)格確定，或執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
三、向客戶(hù)提供通訊服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送貨物或服務(wù)未分別核算，適用稅率錯(cuò)誤
風(fēng)險(xiǎn)描述：提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中進(jìn)行合理劃分，存在未按規(guī)定進(jìn)行核算少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第四條；《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件二第一條（十六）；2015年《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答》（之五）第八條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目及銷(xiāo)售合同，對(duì)附帶贈(zèng)送貨物或服務(wù)，應(yīng)合理劃分收入、分別適用稅率。提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
四、價(jià)外費(fèi)用和其他收入未按規(guī)定申報(bào)納稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：提供通信服務(wù)費(fèi)營(yíng)業(yè)額包含的違約金、罰款等各種名目的價(jià)外費(fèi)用，其他收入包含網(wǎng)卡收入（即SIM卡含測(cè)試費(fèi)、工本費(fèi)、初裝費(fèi)）、銷(xiāo)售帶號(hào)話(huà)機(jī)收入、復(fù)通費(fèi)收入、其它功能費(fèi)收入，存在未全額申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條、第六條；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條；《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一：第十五條、第三十七條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”科目下各種名目?jī)r(jià)外費(fèi)用的核算情況，結(jié)合“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬等，按稅法規(guī)定足額申報(bào)納稅。2.各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)按照基礎(chǔ)電信和增值電信各占該收入比例的原則進(jìn)行歸集和分配，按照適用稅率計(jì)稅。
五、國(guó)際業(yè)務(wù)結(jié)算未按規(guī)定代扣代繳增值稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：國(guó)際業(yè)務(wù)結(jié)算包括但不限于語(yǔ)音、短信及數(shù)據(jù)的傳送、轉(zhuǎn)接服務(wù)，因與國(guó)外電信運(yùn)營(yíng)商合作，互相使用網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)等資源而產(chǎn)生的收入或成本費(fèi)用的結(jié)算。具體分為以下三種類(lèi)型：國(guó)際網(wǎng)間結(jié)算、國(guó)際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費(fèi)、國(guó)際電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)。在進(jìn)行國(guó)際業(yè)務(wù)對(duì)外支付結(jié)算資金時(shí)存在未按規(guī)定代扣代繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二： 第十五條
防范指南：《代扣代繳稅款報(bào)告表》及營(yíng)業(yè)賬簿中國(guó)際網(wǎng)間結(jié)算、國(guó)際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費(fèi)結(jié)算、國(guó)際電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)結(jié)算等數(shù)據(jù)應(yīng)一致，對(duì)外支付應(yīng)及時(shí)備案。
六、未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額
風(fēng)險(xiǎn)描述：因增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間的規(guī)定存在差異，存在未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）第八條、第十一條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按簽訂的銷(xiāo)售合同約定的服務(wù)提供時(shí)間確認(rèn)收入。2.“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，與“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目、“營(yíng)業(yè)報(bào)告單”“營(yíng)業(yè)收入?yún)R總表”比對(duì)，正確核計(jì)收入。3.根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目并結(jié)合計(jì)費(fèi)系統(tǒng)出具的收費(fèi)賬單，關(guān)注各個(gè)業(yè)務(wù)功能的收入情況，正確核計(jì)收入和適用稅率。
七、未按規(guī)定分別適用稅率少繳納增值稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：電信業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多適用稅率不同，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%，銷(xiāo)售終端等貨物稅率為17%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%，適用簡(jiǎn)易征收業(yè)務(wù)按3%征收率以及不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%等，存在混淆業(yè)務(wù)種類(lèi)從低適用稅率少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第三條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第十五條、第三十九條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”“庫(kù)存商品”“庫(kù)存材料”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”等科目，關(guān)注基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、貨物銷(xiāo)售、房屋租賃、網(wǎng)絡(luò)元素出租、固定資產(chǎn)處置、門(mén)店加盟等業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，正確適用稅率。
八、以積分形式兌換商品、電子券或其他消費(fèi)，未計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或稅率適用錯(cuò)誤，少繳納增值稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)以積分直接兌換商品、除電信業(yè)務(wù)以外服務(wù)或以積分兌換商業(yè)電子券形式進(jìn)行其他消費(fèi)，存在未視同銷(xiāo)售計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行積分兌換或者電子券消費(fèi)時(shí)，存在兌換的商品、應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率適用錯(cuò)誤少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，或積分兌換到期清零對(duì)應(yīng)的遞延收益應(yīng)計(jì)收入而未計(jì)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條、第七條；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第四條；《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條、第十五條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”“遞延收益”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，對(duì)貨物類(lèi)成本所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。用于核算授予客戶(hù)積分應(yīng)確認(rèn)的遞延收入，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的應(yīng)收款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的應(yīng)收款扣除積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為當(dāng)期收入、積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。
九、通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票
風(fēng)險(xiǎn)描述：通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。若捐款人索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。存在銷(xiāo)售額的確認(rèn)不準(zhǔn)確或者開(kāi)具給捐款人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：增值稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第五條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）第十五條
防范指南：取得的扣除憑證應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，合理確認(rèn)扣除額，不得違規(guī)扣除。
十、未按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)通訊線(xiàn)路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等固定資產(chǎn)未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，自行縮短折舊年限；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又按重置完全價(jià)值再次計(jì)提折舊，存在少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條;《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2003]847號(hào)）第五條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)包括投入、購(gòu)入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)與稅法要求一致。2.折舊年限。累計(jì)折舊應(yīng)按不低于稅法規(guī)定年限在稅前扣除，加速折舊的應(yīng)符合稅法規(guī)定的條件。3.折舊范圍。公司“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)”不允許計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出應(yīng)按稅法規(guī)定界定其性質(zhì)并進(jìn)行處理，正確列支固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整后折舊；因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅。
十一、未按規(guī)定稅前扣除會(huì)議費(fèi)
風(fēng)險(xiǎn)描述：未按稅法規(guī)定歸集或?qū)?yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等科目的支出計(jì)入會(huì)議費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、第十條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條；《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解答>的通知》(冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào))第十八條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等相關(guān)科目，不符合會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目不允許稅前列支。結(jié)合明細(xì)賬摘要欄內(nèi)容以及記賬憑證、原始憑證，查看會(huì)議資料中的會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等應(yīng)符合稅前扣除要求，特別關(guān)注會(huì)議費(fèi)中的“旅游費(fèi)”“購(gòu)物卡”等支出，不得計(jì)入會(huì)議費(fèi)。
十二、收到政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)、代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等未及時(shí)確認(rèn)收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)、光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、地稅部門(mén)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等未及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、第七條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第五條
防范指南：應(yīng)關(guān)注“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應(yīng)付款”“銀行存款”等科目，同時(shí)查閱政府撥付款項(xiàng)文件，確認(rèn)收到的政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)、光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、地稅部門(mén)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。
十三、逾期未返還的保證金未確認(rèn)收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)超過(guò)合同約定還款期確實(shí)無(wú)法償還客戶(hù)的消費(fèi)保證金、逾期未返還的工程質(zhì)保金等未做納稅調(diào)整少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“庫(kù)存商品”等科目，對(duì)消費(fèi)保證金（對(duì)承諾在一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿(mǎn)限定金額的客戶(hù)，在繳納消費(fèi)保證金后贈(zèng)送手機(jī)，期滿(mǎn)達(dá)到約定消費(fèi)金額后再退還保證金）、工程質(zhì)保金超過(guò)合同約定還款期確實(shí)無(wú)法償還長(zhǎng)期掛賬的，及時(shí)確認(rèn)收入。
十四、預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)描述：因送積分活動(dòng)產(chǎn)生的“遞延收益—積分計(jì)劃準(zhǔn)備”年末余額未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)，本年度未實(shí)際發(fā)生，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條；《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“遞延收益—積分計(jì)劃準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)作納稅調(diào)整。結(jié)合以前年度編制的納稅申報(bào)表或所得稅計(jì)算表，應(yīng)對(duì)預(yù)提費(fèi)用積分計(jì)劃進(jìn)行納稅調(diào)整。2.“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)提費(fèi)用”等科目，對(duì)匯算清繳結(jié)束后未取得有效憑證的預(yù)提代維費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.上年計(jì)提的工資，如果在匯算清繳期內(nèi)實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除；如果在匯算清繳期后發(fā)放的，應(yīng)對(duì)照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附列資料相對(duì)應(yīng)的欄次，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。
十五、發(fā)生視同銷(xiāo)售行為未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
風(fēng)險(xiǎn)描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條
防范指南：關(guān)注“庫(kù)存商品”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”“長(zhǎng)期投資”等會(huì)計(jì)科目，依據(jù)相關(guān)合同及結(jié)算單據(jù)，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入并申報(bào)納稅。
十六、預(yù)收賬款未及時(shí)確認(rèn)收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，與簽訂的銷(xiāo)售合同約定的服務(wù)提供時(shí)間進(jìn)行對(duì)比，提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶(hù)預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。特別注意，對(duì)到期失效的有價(jià)通信卡沉淀金額應(yīng)于到期日后全部結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入。
第三章 ?電信行業(yè)相關(guān)稅收政策
一、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）
二、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）
三、《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）》（2015年04月01日）
四、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
一、移動(dòng)通信行業(yè)“營(yíng)改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)
增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應(yīng)將增值稅專(zhuān)票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理，專(zhuān)柜存放、專(zhuān)人保管、開(kāi)具，各層級(jí)應(yīng)確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作。建國(guó)以來(lái)出現(xiàn)了不少利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等造假行為，實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，可能受到刑法處置，最高可判處無(wú)期徒刑，應(yīng)引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的手段避免獲取此類(lèi)發(fā)票。
（二）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)識(shí)別
根據(jù)增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調(diào)撥、對(duì)外投資及無(wú)常贈(zèng)送等9 種情況下會(huì)涉及視同銷(xiāo)售，需要計(jì)算繳納增值稅。對(duì)運(yùn)營(yíng)商而言，需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識(shí)別。捆綁電信業(yè)務(wù)，賠送SIM卡、終端不視同銷(xiāo)售。首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無(wú)償贈(zèng)送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷(xiāo)售。賠送其他實(shí)物∶賠送實(shí)物或增值稅應(yīng)稅服務(wù)，視同銷(xiāo)售。只有對(duì)通信行業(yè)的"營(yíng)改增"政策充分理解，才能對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識(shí)別，避免漏稅行為。
（三）混合銷(xiāo)售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類(lèi)業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項(xiàng)視顆監(jiān)控服務(wù)，既包括提供整套視頻監(jiān)控設(shè)備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統(tǒng)集成服務(wù)。如果合同未明確區(qū)分設(shè)備款、服務(wù)費(fèi)金額，則可能從高計(jì)稅。假設(shè)一份1000萬(wàn)的合同，設(shè)備款和服務(wù)費(fèi)分別500萬(wàn).若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅170萬(wàn)，若分別列明，銷(xiāo)項(xiàng)稅為115萬(wàn)，可節(jié)約30%的稅款。
（四））超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)
代維費(fèi)用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)需對(duì)各類(lèi)代維費(fèi)進(jìn)行合理分類(lèi)，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;對(duì)方提供硬件設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)故障維修，適用17%稅率;對(duì)方提供對(duì)系統(tǒng)軟件的升級(jí)技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率;對(duì)方進(jìn)提供機(jī)房設(shè)備巡檢或駐點(diǎn)服務(wù)，在沒(méi)有提供故障處理的情況下，屬營(yíng)業(yè)稅范疇，不應(yīng)抵扣。
（五）跨期抵扣的風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于"營(yíng)改增"前后結(jié)算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在"營(yíng)改增"之前，即使在"營(yíng)改增"以后進(jìn)行結(jié)算，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于無(wú)法區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
三、稅收籌劃的含義及必要性（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護(hù)的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個(gè)特點(diǎn)，就是可預(yù)見(jiàn)性。這個(gè)可預(yù)見(jiàn)性指的是在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅務(wù)規(guī)劃的過(guò)程中，對(duì)其有著提前的預(yù)見(jiàn)能力。通過(guò)一定的調(diào)控手段，避免稅負(fù)大起大落的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅收籌劃還具有針對(duì)性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。
（二）稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規(guī)劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)。其次，稅收籌劃能有效提高移動(dòng)通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，以及根據(jù)適用的稅基、稅率，通過(guò)國(guó)家的稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用來(lái)進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額.提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在國(guó)家的法律法規(guī)允許的情況下開(kāi)展，國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)賬目有嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，從而使企業(yè)自覺(jué)遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免采用不合法手段帶來(lái)的偷稅漏稅行為。
四、移動(dòng)通信行業(yè)稅收籌劃措施（一）合理利用財(cái)稅優(yōu)惠政策
"營(yíng)改增"后，福建、上海、江西等十余個(gè)省市都針對(duì)"營(yíng)改增"發(fā)布了財(cái)政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于"營(yíng)改增"而增加的稅負(fù)，有利于企業(yè)在"營(yíng)改增"期間的平穩(wěn)過(guò)渡。筆者所在的深圳也出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，據(jù)了解深圳移動(dòng)、電信、聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商均申請(qǐng)了財(cái)政扶持資金，根據(jù)政策要求，在14年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了部分扶持資金的到賬。
再如國(guó)際業(yè)務(wù)免稅、銷(xiāo)售自己使用的過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應(yīng)該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)研讀，做好籌劃。
（二）對(duì)供應(yīng)商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此在"營(yíng)改增"以后，對(duì)供應(yīng)商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，如果無(wú)法選擇一般納稅人，則應(yīng)在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)考慮因此而增加的成本。"營(yíng)改增"以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類(lèi)型，保障企業(yè)獲取真實(shí)、合理的發(fā)票用于抵扣。
（三）對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的優(yōu)化
移動(dòng)通信業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運(yùn)營(yíng)商應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時(shí)間窗口，創(chuàng)新產(chǎn)品類(lèi)別，持續(xù)提高增值業(yè)務(wù)占比。"營(yíng)改增"后預(yù)存話(huà)費(fèi)送手機(jī)被視同銷(xiāo)售，因此現(xiàn)有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認(rèn)終端銷(xiāo)售價(jià)格，其余則計(jì)入通信服務(wù)收入，同時(shí)在給客戶(hù)的發(fā)票上明確終端銷(xiāo)售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應(yīng)盡量減少一些實(shí)物贈(zèng)送，而改為贈(zèng)送電信服務(wù)，從而通過(guò)折扣來(lái)進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。
（四）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理，盡量獲取專(zhuān)票
在"營(yíng)改增"初期，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于盡量獲取專(zhuān)票尚未有全面、深刻的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)需做好前期的培訓(xùn)，確保"營(yíng)改增"政策宣貫到位。同時(shí)應(yīng)建立配套的報(bào)賬考核通報(bào)機(jī)制，對(duì)增值稅抵扣憑據(jù)的流轉(zhuǎn)時(shí)限予以限定，避免造成超180天無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)的損失。財(cái)務(wù)部門(mén)及早獲取專(zhuān)票，也可以有較為充足的時(shí)間開(kāi)展稅務(wù)籌劃，達(dá)到少繳、緩繳稅款的目的。
第六章稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)
面對(duì)稅務(wù)稽查或者說(shuō)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查是每一家納稅企業(yè)都要面對(duì)的，而且隨著稅收征管力度的加強(qiáng)，這一事項(xiàng)將會(huì)變的更加突出。經(jīng)常接到我們客戶(hù)的電話(huà)，“這兩天稅務(wù)要來(lái)稽查，我們?cè)趺崔k？”客戶(hù)除了恐懼心理，好像什么都不知道，更別說(shuō)怎么辦了？在企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而臨稽查時(shí)候的心情非常復(fù)雜，這種心情我們需要去分析。
一家公司員工正在緊張的上班，突然一個(gè)人拿著槍闖進(jìn)了公司。大喊：“不許動(dòng)，搶劫！"所有人都嚇得驚慌失措，不敢動(dòng)了。過(guò)了幾秒鐘，突然財(cái)務(wù)總監(jiān)老張長(zhǎng)出一口氣，拍著胸脯說(shuō)“哎，搶劫啊，我還以為稅務(wù)局的呢?！?br /> 這個(gè)笑話(huà)其實(shí)表達(dá)了我們企業(yè)面對(duì)稅務(wù)和稽查時(shí)的一種復(fù)雜心情，我們搶劫都不怕，但我們怕稅務(wù)局。他們真的那么可怕么？我們?yōu)槭裁磁拢?br /> 存在這種心理的企業(yè)并非少數(shù)。之所以這樣，無(wú)怪乎兩個(gè)原因，一個(gè)是自己知道自己有什么問(wèn)題，也知道后果，二是不知道自己的問(wèn)題有什么后果？要想能夠沉著應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，有效防范稽查風(fēng)險(xiǎn)，我們除了要導(dǎo)入前述稅體系內(nèi)容外，還需要厘清下面的內(nèi)容。
6.1為什么稽查？
“為什么被查”是我們要弄清楚的第一個(gè)問(wèn)題，即稅務(wù)稽査的原因和案件來(lái)源，主要原因有以下幾個(gè)：
被人舉報(bào)
被人舉報(bào)是目前重大偷稅案件的重要一個(gè)案件來(lái)源。國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立有稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)債受理單位和個(gè)人對(duì)稅收違法行為的檢舉。對(duì)于線(xiàn)索、證據(jù)清晰的實(shí)名舉報(bào)暗金基本上屬于必查案件。
“金三體系"對(duì)于納稅人的稅法遵從度單獨(dú)設(shè)立了套風(fēng)險(xiǎn)管理模塊進(jìn)行“畫(huà)像"，通過(guò)體系底層申報(bào)數(shù)據(jù)及大數(shù)據(jù)分析，設(shè)立-定的指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并與行業(yè)參數(shù)值進(jìn)行比較，確定選取納稅異常、有偷稅嫌疑或偷稅痕跡的企業(yè)作為風(fēng)險(xiǎn)群體進(jìn)行預(yù)警，符合條件的，轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)主要包含稅負(fù)率、增長(zhǎng)率類(lèi)及運(yùn)營(yíng)效率類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)。
稅務(wù)實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表明顯存在偷稅嫌疑，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)嚴(yán)重異常。
【例如】浙江一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)、正常經(jīng)營(yíng)多年。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，在公司全年銷(xiāo)售3000萬(wàn)元左右的情況下，存貨卻達(dá)到了5000萬(wàn)左右，而且還在逐年增加。從納稅評(píng)估的角度來(lái)看，存貨周轉(zhuǎn)明顯不正常，做成這一問(wèn)題的原因最有可能就是兩套賬。還有些生產(chǎn)企業(yè)，存貨周轉(zhuǎn)不是太慢，而是太快，也就是庫(kù)存很低，數(shù)據(jù)顯示已經(jīng)明顯脫離實(shí)際。
（二）隨機(jī)選案
隨機(jī)選案也是確定稽查對(duì)象的一種方法，通過(guò)合理選則樣本，數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)的各種選樣方法確定選取稽查對(duì)象。
（三）專(zhuān)項(xiàng)稽查
專(zhuān)項(xiàng)稽查是稽查局按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對(duì)管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)稽查。專(zhuān)項(xiàng)稽查分為指令性專(zhuān)項(xiàng)和指導(dǎo)性專(zhuān)項(xiàng)兩種，對(duì)于指令性專(zhuān)項(xiàng)屬于必查項(xiàng)。
（四）協(xié)査
查就是協(xié)助稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行案件稽查，一般均是因發(fā)票事項(xiàng)導(dǎo)致的，協(xié)查企業(yè)不一定沒(méi)有問(wèn)題，因?yàn)橥ㄟ^(guò)發(fā)票協(xié)查可能會(huì)證明企業(yè)惡意取得發(fā)票的事實(shí)。
（五）上級(jí)交辦或轉(zhuǎn)辦
上級(jí)稅務(wù)部門(mén)或其他政府部門(mén)因各種原因交辦稽查對(duì)象及事項(xiàng)、同級(jí)部門(mén)轉(zhuǎn)辦及征管部門(mén)移交也是一個(gè)稽查案件來(lái)源。
上述六個(gè)原因是企業(yè)被查的主要原因，當(dāng)然完成稅收任務(wù)時(shí)稅務(wù)征管部門(mén)的重要責(zé)任。我們?cè)趹?yīng)對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)該弄清楚為什么查的問(wèn)題！
6.2稽查分類(lèi)
一、稅務(wù)稽查分類(lèi)
按照稅務(wù)稽查對(duì)象來(lái)源性質(zhì)的不同，稅務(wù)稽查可以分為日?；?、專(zhuān)案稽查和專(zhuān)項(xiàng)稽查三類(lèi)。
(1)日?；?br /> 日常稽查是稅務(wù)稽查局有計(jì)劃地對(duì)稅收管轄范圍內(nèi)納稅人、及扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的執(zhí)法行為。
日?；榕c征管部門(mén)負(fù)責(zé)的日常檢查是不同的：一是目的不同。日?；榈哪康脑谟诎l(fā)現(xiàn)、分析和掌握稅收違法活動(dòng)的動(dòng)向和規(guī)律，查處稅收違法行為；而日常檢查是對(duì)檢查對(duì)象的管理行為，目的在于掌握檢查對(duì)象履行法定義務(wù)的情況，提高稅收管理水平。二是內(nèi)容不同。日常稽查是對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行各項(xiàng)法定義務(wù)的全面核查，具有體系審計(jì)的功能；而日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶(hù)、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢(xún)，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案稽查與體系審計(jì)的日常管理行為。三是程序不同。日常稽查程序通常包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，而日常檢查則不必履行上述程序。
日常稽查案件來(lái)源主要來(lái)自上述納稅評(píng)估和隨機(jī)選案。
(2)專(zhuān)項(xiàng)稽查
專(zhuān)項(xiàng)稽查和稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查既有共同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于二者均應(yīng)按照統(tǒng)一部署，集中人力、物力和財(cái)力解決帶有普遍性的問(wèn)題，都具有收效快，反響大的特點(diǎn)。不同點(diǎn)在于專(zhuān)項(xiàng)稽查由稽查局組織和實(shí)施，而稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查則由稅務(wù)局統(tǒng)一安排，稽查局牽頭組織，有關(guān)部門(mén)共同參與實(shí)施。從后者的角度講，也可以將專(zhuān)項(xiàng)稽查看作稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的組成部分。
專(zhuān)項(xiàng)稽查案件來(lái)源于上述專(zhuān)項(xiàng)稽査選案。
(3)專(zhuān)案稽查
專(zhuān)案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。
專(zhuān)案稽査具有兩個(gè)明顯特點(diǎn)：一是稽查對(duì)象特定。專(zhuān)案檢查的對(duì)象來(lái)源于確定的線(xiàn)索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專(zhuān)案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門(mén)移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。
二、稅務(wù)稽查工作流程
自金三體系開(kāi)始推廣使用后，在全方位大數(shù)據(jù)稅務(wù)信息管理體系的支持下，稅務(wù)稽查也進(jìn)入了大數(shù)據(jù)稽查的時(shí)代，可以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)制導(dǎo)，定向打擊稅收犯罪的目的。
金三體系通過(guò)全國(guó)唯一的統(tǒng)一技術(shù)平臺(tái)（大型數(shù)據(jù)庫(kù)），實(shí)現(xiàn)了總局、省局兩級(jí)數(shù)據(jù)處理管理，達(dá)到了全稅種、全部交易環(huán)節(jié)、內(nèi)外部信息協(xié)同處理的云平臺(tái)，以統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念
進(jìn)行后臺(tái)管理，為稅法遵從度不高的納稅人“畫(huà)像”，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)價(jià)。
通過(guò)征管形成的大量數(shù)據(jù)，加上后臺(tái)的指標(biāo)算法管理控制，形成單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，與稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從總局到縣局四級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)抽查業(yè)務(wù)的貫通，實(shí)現(xiàn)稽查數(shù)據(jù)流自動(dòng)推送、稽查過(guò)程即時(shí)監(jiān)控、稽查成果自動(dòng)統(tǒng)計(jì)與成效反饋。
從體系管稅到體系管稽查任務(wù)，目前的稅務(wù)稽查新思路是“雙隨機(jī)一公開(kāi)”：風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中隨機(jī)抽取企業(yè)；隨機(jī)將稽查任務(wù)推送至基層稽查人員；公開(kāi)公示稽查名單并全程監(jiān)控稽查過(guò)程，公開(kāi)稽查案件結(jié)果。
定向抽查對(duì)象的條件，可以為企業(yè)類(lèi)型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等；隨機(jī)抽查執(zhí)法檢查人員，由各級(jí)稅務(wù)局稽查局建立的稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫(kù)中隨機(jī)選派，或者采取競(jìng)標(biāo)等方式選派產(chǎn)生。
在總局的管理平臺(tái)中，建立稽查選案大數(shù)據(jù)分析機(jī)制和全國(guó)稽查工作總體統(tǒng)計(jì)監(jiān)控分析平臺(tái)，建立重大稅收違法案件涉案企業(yè)和涉案人員信息庫(kù)。
技術(shù)手段越來(lái)越先進(jìn)：金稅三期工程稽查模塊功能：隨機(jī)抽查、聯(lián)合稽查、聯(lián)合懲戒、舉報(bào)管理（12366直通總局監(jiān)察部門(mén)）稽查應(yīng)用軟件；選案分析、電子查帳、電子取證、移動(dòng)辦公、辦案指揮協(xié)調(diào)等稽查外掛軟件，確保與金稅三期體系相關(guān)稽查業(yè)務(wù)模塊規(guī)范對(duì)接。
升級(jí)協(xié)查體系：增值稅抵扣憑證協(xié)查范圍，增加協(xié)查要素，修改回復(fù)結(jié)果代碼，引入電子簽章，確?；睾恼鎸?shí)性、權(quán)威性。
6.3稽查重點(diǎn)
稅務(wù)稽查常見(jiàn)異常指標(biāo)：
一、増值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專(zhuān)票使用量-一般納稅人專(zhuān)票上月使用量。；
2、問(wèn)題指向：增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。
3、預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月10份以上檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類(lèi)“原材料”、"產(chǎn)成品"以及貨幣資金"銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。
二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常
1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。
2、問(wèn)題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款"、“其它應(yīng)付款""預(yù)收帳款"以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。
三、増值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率；
稅負(fù)變動(dòng)率=（本期稅負(fù)-上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)×100%
稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷(xiāo)售收入×100%
2、問(wèn)題指向；納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
3、預(yù)警值：±30%
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷(xiāo)售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況
四、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入。
2、問(wèn)題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。
3、預(yù)警值：50%
檢查重點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、"應(yīng)收賬款”、"其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果"庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款"、"應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。
五、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1）×100；
進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）×本期外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。
2、問(wèn)題指向：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核査納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。
3、預(yù)警值：10%
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程"、“固定資產(chǎn)"等科目變化，判斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出"、"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。
實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。
六、預(yù)收賬款占銷(xiāo)售收入20%以上
1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷(xiāo)售收入。
2、問(wèn)題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入行為。
3、預(yù)警：20%
檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的情況。
七、納稅人銷(xiāo)修額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷(xiāo)售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率；
銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額）/上期銷(xiāo)售額；
應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額）/上期應(yīng)納稅額。
2、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1若彈性系數(shù)＞1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)＜1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問(wèn)題；彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物；查閱倉(cāng)庫(kù)貨物收發(fā)登記簿，了解材料購(gòu)進(jìn)、貨物入庫(kù)、發(fā)出數(shù)量及庫(kù)存數(shù)量，并于申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)；審核企業(yè)明細(xì)分類(lèi)賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款”、"應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、"在建工程”等明細(xì)帳，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對(duì)，審核有無(wú)將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)帳、少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問(wèn)題；審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報(bào)抵扣的情況。
八、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率;
收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，所以成本變動(dòng)率一般為正值。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。
預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%
2、問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。
檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。
九、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率）/銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率；
進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=（本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng)）/上期進(jìn)項(xiàng)；
銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)項(xiàng)-上期銷(xiāo)項(xiàng)）/上期銷(xiāo)項(xiàng)。
2、問(wèn)題指向：納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿(mǎn)的納稅人。
3、預(yù)警值：10%
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)，而收入?yún)s長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”、"應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析，控制額超過(guò)預(yù)警值，而銷(xiāo)售與基期比較沒(méi)有較大幅度的提高，實(shí)地查看其庫(kù)存,如果庫(kù)存已沒(méi)有，說(shuō)明企業(yè)有銷(xiāo)售未入賬情況，如果有庫(kù)存，檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況。
十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率×100%；
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。
3、預(yù)警值：
檢查重點(diǎn)：檢查"應(yīng)付賬款"、"預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款"其他應(yīng)付賬款“出現(xiàn)紅字和”預(yù)收賬款“期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入，對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢(xún)問(wèn)；對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)間及開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。
檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況并判斷其增長(zhǎng)是否合理，是否存在外購(gòu)存貨用于職工福利、贈(zèng)送等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購(gòu)的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對(duì)企業(yè)短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化，同時(shí)要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。
十一、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率；
存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=本期銷(xiāo)售收入÷上期銷(xiāo)售收入-1；
存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本÷存貨平均余額；
存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大,,兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：指標(biāo)分析；在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比重較大，存貨的流動(dòng)性將直接影響企業(yè)的流動(dòng)比率。因此，必須特別重視對(duì)存貨的分析。存貨流動(dòng)性的分析般通過(guò)存貨周轉(zhuǎn)率來(lái)進(jìn)行。
存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡暈和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)，其意義可以理解為一個(gè)財(cái)務(wù)周期內(nèi)，存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。
分析存貨周轉(zhuǎn)情況，如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而銷(xiāo)售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。針對(duì)疑點(diǎn)，應(yīng)到倉(cāng)庫(kù)核實(shí)產(chǎn)成品驗(yàn)收、入庫(kù)、發(fā)售相關(guān)記錄，是否存在商品發(fā)出未及時(shí)確認(rèn)收入，是否將自產(chǎn)貨物用于在建工程、分配福利、對(duì)外投資等視同銷(xiāo)售的情況；檢查售價(jià)偏低有無(wú)正當(dāng)理由，是否將應(yīng)稅商品用于換取生產(chǎn)、消費(fèi)資料等。
十二、納稅人收入利潤(rùn)率異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（納稅人收入利潤(rùn)率-全市平均收入利潤(rùn)率）/全市平均收入利潤(rùn)率。
收入利潤(rùn)率=本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、問(wèn)題指向：收入利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)少列收入、多列支出；收入利潤(rùn)率明顯高于行業(yè)平均水平的，也應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策，有無(wú)利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
檢查重點(diǎn)：同“成本”、"費(fèi)用"指標(biāo)。
十三、納稅人銷(xiāo)隹毛利率變動(dòng)率與稅負(fù)率變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=毛利率變動(dòng)率/稅負(fù)變動(dòng)率。
毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
毛利率變動(dòng)率=（本期毛利率一基期毛利率）/基期毛利率。
稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷(xiāo)售收入。
稅負(fù)變動(dòng)率=（本期稅負(fù)-基期稅負(fù)）/基期稅負(fù)。
2、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1若彈性系數(shù)＞1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)＜1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問(wèn)題；彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：了解企業(yè)兩者相互矛盾的原因；了解企業(yè)收入變化情況。針對(duì)收入疑點(diǎn)，應(yīng)實(shí)地核實(shí)原材料、半成品、包裝物等購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)等收發(fā)貨登記相關(guān)記錄F從供電部門(mén)調(diào)查實(shí)際用電量，測(cè)算單位產(chǎn)品能耗，檢查企業(yè)的工資表和相關(guān)費(fèi)用，推算實(shí)際生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)各開(kāi)戶(hù)銀行的對(duì)賬單，了解其資金流量，結(jié)合購(gòu)銷(xiāo)合同，分析材料購(gòu)進(jìn)及貨物銷(xiāo)售數(shù)量及價(jià)格；審核收款記錄，將收款情況于開(kāi)票情況進(jìn)行核對(duì)，檢查是否存在貨物發(fā)出并已取得貨款但未開(kāi)發(fā)票未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況；針對(duì)多抵進(jìn)項(xiàng)的疑點(diǎn)，應(yīng)檢査企業(yè)存貨分配情況及“生產(chǎn)成本“制造費(fèi)用"等借方發(fā)生額，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目檢杳"經(jīng)營(yíng)費(fèi)用"、“管理費(fèi)用”等發(fā)生業(yè)務(wù)'是否存在將■夕卜購(gòu)存貨用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利:二人消費(fèi)等情況；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、投售人資料、入庫(kù)記錄、款項(xiàng)支付等情況，結(jié)合歷史或同行業(yè)單位定耗量，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。
十四、所得稅申報(bào)收入與流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入差異
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入-所得稅申報(bào)收入。
2、問(wèn)題指向：所得稅申報(bào)收入小于流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入，可能存在收入未申報(bào)等問(wèn)題。
十五、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占比
1、計(jì)算公式：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例。
2、問(wèn)題指向：納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及虛列費(fèi)用的問(wèn)題。
3、預(yù)警：對(duì)納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例過(guò)高或月單筆抵扣進(jìn)項(xiàng)超過(guò)20萬(wàn)元(含)情況進(jìn)行監(jiān)控。
檢查重點(diǎn)：實(shí)地核實(shí)納稅人生產(chǎn)能力、庫(kù)存商品的情況，核實(shí)其的收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)，是否存在人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)的情況，檢查投售人、款項(xiàng)支付等情況的真實(shí)。
十六、企業(yè)期末應(yīng)收賬款變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：期末應(yīng)收賬款變動(dòng)率=(本期應(yīng)收賬款期末值一上期應(yīng)收賬款期末值)÷上期應(yīng)收賬款期末值。
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額一上期銷(xiāo)售額)÷上期銷(xiāo)售額。
指標(biāo)值=期末應(yīng)收賬款變動(dòng)率÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,兩者都為正時(shí)，可能存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“庫(kù)存商品”、"產(chǎn)成品”、“應(yīng)付賬款“、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”，，等科目，詳細(xì)了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，并提供相應(yīng)的合同等舉證資料；實(shí)地檢查庫(kù)存等。
十七、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)占比
1、計(jì)算公式：運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例。
2、問(wèn)題指向：納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及虛列費(fèi)用的問(wèn)題。
3、預(yù)警：對(duì)納稅人取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例10%或月單筆抵扣進(jìn)項(xiàng)超過(guò)20萬(wàn)元(含)情況進(jìn)行監(jiān)控。
檢查重點(diǎn)：實(shí)地核實(shí)納稅人生產(chǎn)能力、庫(kù)存商品的情況，核實(shí)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核實(shí)性，對(duì)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的歷程、單價(jià)、行詢(xún)問(wèn)并判斷其合理性，檢查支付款項(xiàng)。
十八、消費(fèi)稅申報(bào)收入與増值稅申報(bào)收入差異
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=增值稅申報(bào)收入-消費(fèi)稅申報(bào)收入。
2、問(wèn)題指向：消費(fèi)稅申報(bào)收入小于增值稅申報(bào)收入，可能存在增值稅收入未申報(bào)繳納消費(fèi)稅等問(wèn)題。
十九、企業(yè)期末預(yù)收賬款變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：期末預(yù)收賬款變動(dòng)率=(本期預(yù)收賬款期末值-上期預(yù)收賬款期末值)/上期預(yù)收賬款期末值。
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額)/上期銷(xiāo)售額。
指標(biāo)值=期末預(yù)收賬款變動(dòng)率/銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,兩者都為正時(shí)，可能存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款“和“其他應(yīng)付款“等科目的期初、期末數(shù),要求納稅人說(shuō)明情況并提供相應(yīng)的資料。實(shí)地檢查企業(yè)的存貨是否真實(shí)。
二十、納稅人期間費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=納稅人期間費(fèi)用變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率。
納稅人期間費(fèi)用變動(dòng)率=(本期期間費(fèi)用-上期期間費(fèi)用)/上期應(yīng)收賬款。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近L
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入以及多列成本費(fèi)用等問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等進(jìn)行測(cè)算，是否超過(guò)扣除比例；是否存在將外購(gòu)存貨應(yīng)于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)等情況，是否存在將自產(chǎn)的貨物用于在建工程、分配股利、對(duì)外投資等視同銷(xiāo)售的情況未計(jì)收入；檢查在建工程、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、投資等發(fā)生的利息支出是否進(jìn)行了資本化。
二十一、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)—上期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)值=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入以及多列成本費(fèi)用等問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。"
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人以往年度申報(bào)表以及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動(dòng)情況，如有異常，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)付賬款”、"預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款"等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查上述賬戶(hù)的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；到倉(cāng)庫(kù)核實(shí)存貨。
二十二、納稅人成本費(fèi)用率異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（納稅人成本費(fèi)用率-行業(yè)平均成本費(fèi)用率）/行業(yè)平均成本費(fèi)用率。
成本費(fèi)用率=費(fèi)用/成本。
2、問(wèn)題指向：成本費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支；成本費(fèi)用率明顯低于行業(yè)平均水平，也應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品于在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入。
二十三、納稅人流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=期末流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)率/銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)率=（本期流動(dòng)資產(chǎn)期末值-上期流動(dòng)資產(chǎn)期末值）/上期流動(dòng)資產(chǎn)期末值。
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額）/上期銷(xiāo)售額。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
（1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)‘可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
（2）彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
（3）當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題;后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
二十四、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人以往年度申報(bào)表以及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動(dòng)情況，如有異常，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)付賬款"、"預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款"、“其他應(yīng)付款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查上述賬戶(hù)的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；到倉(cāng)庫(kù)核實(shí)存貨。
二十五、納稅人固定資產(chǎn)變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=固定資產(chǎn)變動(dòng)率/銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
固定資產(chǎn)變動(dòng)率=(本期固定資產(chǎn)期末值-上期固定資產(chǎn)期末值)/上期固定資產(chǎn)期末值;
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額)/上期銷(xiāo)售額。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近L
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題或多列成本問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警：(1)彈性系數(shù)＞1,且兩者相差較大，兩者都為正；(2)彈性系數(shù)＜1且二者都為負(fù)數(shù)；(3)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)。
二十六、納稅人固定資產(chǎn)綜合折舊率變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)4基期綜合折舊率×100%
綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。
2、問(wèn)題指向:固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率在20%以上的,應(yīng)判斷為異常,需查明納稅人有無(wú)改變固定資產(chǎn)折舊方法,多提折舊。
3、預(yù)警值:20%
二十七、高比例出□的虧損企業(yè)
1、計(jì)算公式:企業(yè)出口銷(xiāo)售比例是否大于50%且虧損。
2、問(wèn)題指向:企業(yè)出口銷(xiāo)售比例大于50%且虧損的,可能存在外銷(xiāo)定價(jià)偏低或多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。
3、預(yù)警:50%對(duì)出口銷(xiāo)售比例大于50%且虧損的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。
二十八、納稅人營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率。
營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率=(本期營(yíng)業(yè)外支出-上期營(yíng)業(yè)外支出)/上期營(yíng)業(yè)外支出。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
2、問(wèn)題指向:正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng),彈性系數(shù)應(yīng)接近1
(1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大,兩者都為正時(shí),可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入以及多列營(yíng)業(yè)外支出等問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí),無(wú)問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí),可能存在上述問(wèn)題;
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在上述問(wèn)題;后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預(yù)警:
(1)彈性系數(shù)>1,且兩者相差較大,兩者都為正;
（2）彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù);
(3）彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),且前者為正后者為負(fù)。
二十九、海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)頂占比
1、計(jì)算公式:海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例。
2、問(wèn)題指向:納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規(guī)定的海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及虛列費(fèi)用的問(wèn)題
3預(yù)警：對(duì)納稅人取得海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例過(guò)高或月單筆抵扣進(jìn)項(xiàng)超過(guò)20萬(wàn)元（含）情況進(jìn)行監(jiān)控。
三十、納稅人無(wú)形資產(chǎn)綜合攤銷(xiāo)率變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（本期綜合攤銷(xiāo)率基期綜合攤銷(xiāo)率）王基期綜合攤銷(xiāo)率×100%
綜合攤銷(xiāo)率=無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)/無(wú)形資產(chǎn)原值。
2、問(wèn)題指向：無(wú)形資產(chǎn)綜合攤銷(xiāo)變動(dòng)率變動(dòng)率在20%以上的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，多攤無(wú)形資產(chǎn)。
6.4怎么稽查?
稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)技術(shù)含量非常高的工作，理論上有很多的稽查方法，主要分為三類(lèi)，①賬務(wù)檢查法；②分析方法；③調(diào)查方法。
每一類(lèi)方法又包含很多具體方法，如分析方法包含投入產(chǎn)出分析、因素相關(guān)性分析及比較比率分析，調(diào)查方法包含外調(diào)法、查詢(xún)法、觀察法和盤(pán)存法。
稅收稽查實(shí)務(wù)中，這些方法并非簡(jiǎn)單套用，而是結(jié)合具體情況和稽查員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行應(yīng)用，形成常用的一些手段。經(jīng)對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)的總結(jié)，主要的稅務(wù)稽查手段包含以下幾項(xiàng)。
賬務(wù)檢查
賬務(wù)檢查是最常用的稅務(wù)稽查手段，也就是通過(guò)對(duì)企業(yè)賬務(wù)資料的審核、核對(duì)尋找稅收違法的線(xiàn)索。實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶(hù)的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶(hù)的審核、會(huì)計(jì)賬戶(hù)與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。
【稽查案例】
某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)1~7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為994500元。
稅務(wù)稽查人員在增值稅日?；橹?，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購(gòu)貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅，并予以處罰。
實(shí)地核查
實(shí)地核查是指稽查人員到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況實(shí)施的稅務(wù)檢查。例如，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，觀察設(shè)備、廠方面積等。
實(shí)地核查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。實(shí)地核查的內(nèi)容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其服務(wù)器的配置和貯存的數(shù)據(jù)信息情況；四是檢查當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。
【稽查案例】
××年6月，某市稽查局接群眾來(lái)信，舉報(bào)某服飾有限公司涉嫌利用個(gè)人銀行賬戶(hù)大量收取貨款，隱匿收入，偷逃稅款。
稽查人員實(shí)施了實(shí)地核查程序，在現(xiàn)場(chǎng)核查中，最終從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個(gè)銀行卡號(hào)和130多家加盟商的資料。最終，稅警聯(lián)手查明公司在2年期間隱瞞應(yīng)稅銷(xiāo)售收入1.7億元，并提供了賬外賬存放地及倉(cāng)庫(kù)地址。
【特別提示】
稅務(wù)稽查局沒(méi)有強(qiáng)行搜查權(quán)，實(shí)際上這一點(diǎn)導(dǎo)致稽查人員在實(shí)地核查手段上的被動(dòng)，核查搜查在有時(shí)難以界定。
資金流檢查
通過(guò)檢查企業(yè)銀行賬戶(hù)及主要負(fù)責(zé)人的個(gè)人賬戶(hù)，厘清資金流向，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)。際上，資金流檢查是稽查中最重要的手段，企業(yè)可以做假賬，但資金流是沒(méi)有辦法造假的。
【稽查案例】
案件來(lái)源及納稅人基本情況:
××年1月，某省國(guó)稅局稽查局接總局轉(zhuǎn)來(lái)舉報(bào)信，舉報(bào)某食品公司（T公司）涉嫌巨額偷稅。
稽查人員經(jīng)過(guò)努力，在購(gòu)貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開(kāi)戶(hù)銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個(gè)賬戶(hù)賬號(hào)不是T公司登記注冊(cè)的結(jié)算銀行賬戶(hù)賬號(hào)，說(shuō)明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當(dāng)即開(kāi)具“稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查銀行存款許可證明”，從銀行查明這就是T公司的賬戶(hù)，該賬戶(hù)從開(kāi)設(shè)以來(lái)，發(fā)生大量資金往來(lái)，從該賬戶(hù)的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷(xiāo)售貨款被匯入該賬戶(hù)。至此，公司偷稅違法事實(shí)浮出水面。
突擊調(diào)賬
調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。突擊調(diào)帳的目的在于企業(yè)措手不妨，尤其對(duì)于兩套賬企業(yè)，很容易通過(guò)突擊方式獲得關(guān)鍵性的資料。
【稽查案例】
××年6月，某市國(guó)稅局稽查局接舉報(bào)，反映該市某配件公司設(shè)置兩套賬偷稅，并提供了公司銷(xiāo)售客戶(hù)的名稱(chēng)及金額等相關(guān)信息。檢查人員為了防止打草驚蛇，制定了以日常檢查名義進(jìn)戶(hù)，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數(shù)據(jù)為工作重點(diǎn)的檢查方案。細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫(kù)單外，還有一張電腦打印的“客戶(hù)銷(xiāo)售單”，上面有微機(jī)號(hào)，因此確定企業(yè)有電腦內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時(shí)候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗(yàn)判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線(xiàn)，控制住電腦，在根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則〉86條辦好手續(xù)后，將存儲(chǔ)電子賬的電腦主機(jī)封存調(diào)回。
最終，查實(shí)該公司近三年實(shí)際取得銷(xiāo)售收入為3784萬(wàn)元，而其申報(bào)的銷(xiāo)售收入為961萬(wàn)元，少計(jì)收入2823萬(wàn)元。
外調(diào)協(xié)查
外調(diào)協(xié)查是獲取第三方證據(jù)的渠道，大案要案均要通過(guò)此方式獲取第三方證據(jù)。例如，電網(wǎng)公司外調(diào)獲取用電量，供應(yīng)商或客戶(hù)外調(diào)、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)外調(diào)等等。
【稽查案例】
××年5月，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局根據(jù)舉報(bào)線(xiàn)索，將兩戶(hù)煤炭企業(yè)涉嫌偷稅案交由某省國(guó)家稅務(wù)局稽查局查辦?；槿藛T通過(guò)外調(diào)鐵路局，調(diào)取了兩公司××年1-5月的鐵路運(yùn)輸單據(jù),初步計(jì)算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數(shù)量。最終查實(shí)少計(jì)公司確認(rèn)偷稅的違法事實(shí)。
6.5稽查方法
稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，稽查人員會(huì)根據(jù)情況綜合利用各種稽查方法與手段對(duì)企業(yè)的稅收違法行為進(jìn)行查證。
稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，稽查人員會(huì)根據(jù)情況綜合利用前述稽查方法與手段對(duì)企業(yè)的稅收違法行為進(jìn)行查證。對(duì)于上述方法和手段還會(huì)從“稅種”、"行業(yè)"及"專(zhuān)題事項(xiàng)"三個(gè)角度研究實(shí)踐這些方法和手段的應(yīng)用。出于篇幅原因，我們不能進(jìn)行詳細(xì)講述，這里僅就"兩套賬"專(zhuān)題的稽查方法加以匯總。
1）調(diào)查分析法：
①根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品特點(diǎn)、用途、銷(xiāo)售對(duì)象、銷(xiāo)售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結(jié)算的情況。
②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致。
③分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒(méi)有反映的費(fèi)用、支出記錄。
2）稅負(fù)分析法：
①計(jì)算企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，將本期稅負(fù)與上期稅負(fù)對(duì)比、與同行業(yè)平均稅負(fù)對(duì)比，分析判斷其是否異常。
②運(yùn)用比較分析法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，找出異常之處。
3）投入產(chǎn)出分析法。
結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費(fèi)耗用定額指標(biāo)。例如，原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。
4）邏輯分析法。
從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對(duì)象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過(guò)對(duì)資料之間的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)超出異常資金流動(dòng)和貨物流動(dòng)不匹配的現(xiàn)象，為檢查賬外經(jīng)營(yíng)提供分析依據(jù)。
5）異常情況分析法。
在認(rèn)真檢查企業(yè)各種賬證之間的勾稽關(guān)系，仔細(xì)分析每—處疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不合乎產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際、不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，從而快速找到檢查的切入點(diǎn)。
6）突擊檢查法。
對(duì)可能存在賬外經(jīng)營(yíng)，隱藏銷(xiāo)售收入的企業(yè)，宜采取突擊檢查的方法，在第一時(shí)間盡可能多的獲取納稅人的涉稅資料，收集有效的證據(jù)。
7）重點(diǎn)檢查法。
運(yùn)用調(diào)査、核實(shí)、分析多種方法綜合進(jìn)行檢查：
①將“庫(kù)存商品"明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對(duì)。
②盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金。
③核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對(duì)一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購(gòu)進(jìn)、耗用和結(jié)存情況。
④調(diào)查納稅人在銀行設(shè)立賬戶(hù)（包括主要負(fù)責(zé)人名義開(kāi)的個(gè)人銀行卡）。將其資金到賬，況與“銀行存款”明細(xì)賬相核對(duì)。
⑤利用金稅工程比對(duì)信息和海關(guān)比對(duì)信息。滯留未抵扣的增值稅。
⑥關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機(jī)構(gòu)借入的資金，核查其真實(shí)性。
⑦對(duì)須育關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)才能外運(yùn)的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門(mén)調(diào)查核實(shí)其實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
8）外圍查證法。
在采用其他方法分析、排查出涉稅疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)外圍取證、固定證據(jù)，是檢查賬，經(jīng)營(yíng)最直接和有效的方法。
①對(duì)資金流向進(jìn)行檢查。
②對(duì)貨物流向的檢查。物流的調(diào)查取證分為對(duì)銷(xiāo)售貨物、購(gòu)進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的殳證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線(xiàn)索與證據(jù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查域業(yè)賬簿記錄的真?zhèn)魏唾?gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
6.7稽查后果
在大數(shù)據(jù)稽查的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲戒手段越來(lái)越嚴(yán)厲：營(yíng)造"—處失信、處處受限“的社會(huì)氛圍，建立聯(lián)合懲戒“黑名單”制度。
稅收違法黑名單是納稅人實(shí)施部分稅收違法行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以黑名單的形式予以公布并與發(fā)改委、工商、公安部等部門(mén)聯(lián)合實(shí)施懲戒。措施分為2部分：
“黑名單”信息公示：
一是案件當(dāng)事人的基本信息。對(duì)于當(dāng)事人是法人或其他組織的，公布其名稱(chēng)、組織機(jī)構(gòu)代碼、法定代表人或者負(fù)責(zé)人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)人員的姓名、性別及身份證號(hào)碼（隱去部分?jǐn)?shù)字）；對(duì)于當(dāng)事人是自然人的，公布其姓名、性別、身份證號(hào)碼（隱去部分?jǐn)?shù)字）。
二是案件的主要違法事實(shí)、相關(guān)法律依據(jù)、處理處罰情況和是否移送司法機(jī)關(guān)等信息。
“黑名單”信息公示標(biāo)準(zhǔn)（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）的公告》（2016年第26號(hào)）公告）
違法類(lèi)別
案件公布標(biāo)準(zhǔn)
1偷稅（逃避繳納稅款）
查補(bǔ)稅款金額100萬(wàn)元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上
2欠繳應(yīng)納稅款，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠
繳的稅款
欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上
3騙取出口退稅
無(wú)金額限制
4抗稅
無(wú)金額限制
5虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙
取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票
無(wú)金額限制
6虛開(kāi)普通發(fā)票
虛開(kāi)100份或者金額40萬(wàn)元以上的
7私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制
造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的
無(wú)金額限制
其他
雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的。
部分個(gè)人懲戒描施：
限制企業(yè)銀行授值
限制法定代表人個(gè)人授值
限制法定代表人投資管理行為
限制法定代表人出行（飛機(jī)，高鐵）
怎么能不上稅務(wù)照名單
企業(yè)：
逐步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為
規(guī)范財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估與預(yù)警，及時(shí)調(diào)櫻不規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為
設(shè)立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)與家庭財(cái)產(chǎn)的防火墻
高收入個(gè)人：
隨時(shí)留好經(jīng)昔行為的代扣代繳憑證或完稅憑證
投資行為提前進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)安排

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