大資管背景下農(nóng)商銀行抵債資產(chǎn)收取處置涉稅事項(xiàng)解決方略

大資管背景下農(nóng)商銀行抵債資產(chǎn)
 收取處置涉稅事項(xiàng)解決方略
【課程背景】
近年來(lái)，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，實(shí)體行業(yè)去產(chǎn)能壓力不斷增大，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)
不良貸款持續(xù)“雙升”。2016年末的不良貸款余額，就從2015年末的12744億，上升到151
22億，增長(zhǎng)18.66%，不良貸款率也從2015年末的1.67%上升到1.74%。
在供給側(cè)改革持續(xù)深化的大背景下，銀行資產(chǎn)質(zhì)量繼續(xù)承壓，不良情況尚不言頂。
如何有效、合規(guī)處置和化解不良貸款，盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，降低企業(yè)稅
負(fù)，成為當(dāng)下銀行業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的重要課題。
為此，本課程對(duì)當(dāng)下商業(yè)銀行不良資產(chǎn)收取和處置過(guò)程中涉及的財(cái)稅事項(xiàng)進(jìn)行分析探
討，以此降低稅負(fù)。
【課程內(nèi)容】
  一、抵債資產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理
  （一）抵債資產(chǎn)發(fā)生盤虧毀損或轉(zhuǎn)為自用時(shí)，金融企業(yè)應(yīng)以抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值作為變
現(xiàn)收入購(gòu)匯平盤。即通過(guò)外匯損益平盤，把盤虧、減值等損失體現(xiàn)為外幣業(yè)務(wù)損失，通
過(guò)外匯利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平盤。
  （二）具體賬務(wù)處理為：轉(zhuǎn)銷時(shí)，人民幣賬套以抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值（抵債資產(chǎn)賬面余
額-
減值準(zhǔn)備）借記“固定資產(chǎn)”或損失科目，以已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額借記“外匯結(jié)售”科目，
以抵債資產(chǎn)賬面余額貸記“抵債資產(chǎn)”科目，抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備作轉(zhuǎn)回處理。
  （三）同時(shí)，外幣賬套以減值準(zhǔn)備按當(dāng)日匯率折算金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸
記“外匯結(jié)售”科目。購(gòu)匯時(shí)，人民幣賬套以抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“外匯結(jié)售”科目，貸
記“銀行存款”科目，外幣賬套以購(gòu)入資金借記“銀行存款”科目，貸記“外匯結(jié)售”科目。

  二、抵債資產(chǎn)如何進(jìn)行稅收處理
  以下是抵債資產(chǎn)取得和處置如何進(jìn)行稅收處理的具體內(nèi)容：
1、不良資產(chǎn)通過(guò)信托、基金子公司的資管計(jì)劃通道實(shí)現(xiàn)出表
2、不良資產(chǎn)通過(guò)對(duì)接其他商業(yè)銀行理財(cái)資金實(shí)現(xiàn)出表
3、不良資產(chǎn)通過(guò)商業(yè)銀行開(kāi)展不良資產(chǎn)證券化實(shí)現(xiàn)回收處置
4、不良信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓
5、互聯(lián)網(wǎng)+不良資產(chǎn)處置
6、傳統(tǒng)類處置方式包括現(xiàn)金清收、重組、核銷，以及賣斷轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司（AM
C）
  以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)的
行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：
  （一）增值稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳
納增值稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)
確認(rèn)，計(jì)算繳納增值稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書(shū)中一般有明確抵債金額和利息劃分；
如無(wú)明確此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)增
值稅處理分為以下3種情況：
  1、抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)，按抵債的利息部分計(jì)入利息收入
。抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納增值稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回
，不繳納增值稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納增值稅。
  2、抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融
企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納增值
稅。
  3、抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之
和時(shí)，按(2)的原則處理。
  （二）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過(guò)司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合
，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)增值稅等相關(guān)稅金，往往
由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。
另外因抵債資產(chǎn)價(jià)值一般不會(huì)超過(guò)金融企業(yè)債權(quán)之和，對(duì)此情況不予考慮。
  （三）所得稅
  1、抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額，金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)
評(píng)估后的折價(jià)金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不
退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
  2、抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家
稅務(wù)總局令第4號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值
入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)，
可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。
  （四）契稅
  金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價(jià)格的3
%～5%。
  （五）印花稅。
根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立
的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。
（六）土地增值稅
涉及到不動(dòng)產(chǎn)處置，還應(yīng)按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納土地增值稅。
  三、銀行抵債資產(chǎn)的涉稅監(jiān)督檢查
  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行抵債資產(chǎn)收取、保管和處置等情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)
糾正。在收取、保管、處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中，有下列情況之一者，應(yīng)視情節(jié)輕重進(jìn)行處
理;涉嫌違法犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)，依法追究法律責(zé)任：
  (一)截留抵債資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處置收入的。
  (二)擅自動(dòng)用抵債資產(chǎn)的。
  (三)未經(jīng)批準(zhǔn)收取、處置抵債資產(chǎn)的。
  (四)惡意串通抵債人或中介機(jī)構(gòu)，在收取抵債資產(chǎn)過(guò)程中故意高估抵債資產(chǎn)價(jià)格，或
在處理抵債資產(chǎn)過(guò)程中故意低估價(jià)格，造成銀行資產(chǎn)損失的。
  (五)玩忽職守，怠于行使職權(quán)而造成抵債資產(chǎn)毀損、滅失的。
  (六)擅自將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的。
  (七)其他在抵債資產(chǎn)的收取、保管、處置過(guò)程中，違反本辦法有關(guān)規(guī)定的行為。

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