《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)與稅收籌劃運(yùn)用》—

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)與稅收籌劃運(yùn)用
講師：于雪霞
課程目標(biāo)：
通過(guò)開(kāi)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，使學(xué)員能系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系框架，掌握
其核心要點(diǎn)、與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系的主要差異以及對(duì)稅收的影響；學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比
較與銜接；了解房地產(chǎn)稅收籌劃；掌握稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)和技術(shù)手段，進(jìn)一步提高財(cái)
務(wù)人員會(huì)計(jì)知識(shí)、提升財(cái)務(wù)管理與運(yùn)用。
課程時(shí)間：
1-2天（1天6小時(shí)）
課程大綱：
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系變化與核心要點(diǎn)：
1.
上市公司所得稅會(huì)計(jì)的處理：這點(diǎn)的奧妙在于：納稅影響會(huì)計(jì)方法的做法有財(cái)務(wù)回旋的
空間。
2. 計(jì)提的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回
3. 債務(wù)重組所得可以計(jì)入當(dāng)期損益
4. 非貨幣性交易從按賬面價(jià)值計(jì)量改為按公允價(jià)值計(jì)量
5. 關(guān)聯(lián)公司合并以賬面價(jià)值核算
6. 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)一律采用“先進(jìn)先出法”
7. 擴(kuò)大合并報(bào)表范圍
8. 應(yīng)予資本化的借款利息不再限于固定資產(chǎn)
9. 證券投資的期末計(jì)價(jià)
二、與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的差異之處：
1. 從會(huì)計(jì)科目上：
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)科目變化 ：
? “現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫?kù)存現(xiàn)金”科目。
?
新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可
供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”
兩個(gè)二級(jí)科目。
? 新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。
? “物資采購(gòu)”科目變?yōu)椤安牧喜少?gòu)”科目。
? “包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。
?
新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資
”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）
?
新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的
房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）
?
新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)
質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借
記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)
現(xiàn)融資收益”科目。
?
新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。


? 新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。
?
新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并
。
?
原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新
準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有
所變化。
?
新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
? “應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。
? “應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
? 新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。
? 盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。
? 準(zhǔn)則增設(shè)了“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。
?
新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支
出。
?
新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，
以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的
利得或損失。
? “其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。
? “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
? “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。
? 新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，
? “所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。
? 新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。
2. 則加強(qiáng)了“公允價(jià)值”在會(huì)計(jì)計(jì)量上的地位
3. 存貨管理導(dǎo)致利潤(rùn)下降：如果一律采用“先進(jìn)先出法”，最大結(jié)果是成本上升
4. 資產(chǎn)減值這一通用做法受到打擊：企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間越來(lái)越小
5.
債務(wù)重組正本清源：改變了現(xiàn)有一刀切的做法：將所有發(fā)生的債務(wù)重組計(jì)入資本公積。


6. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了“投資性房產(chǎn)”，這個(gè)指標(biāo)將會(huì)大大提升上市公司的業(yè)績(jī)。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響：
1. 對(duì)土地使用權(quán)核算上的差異：
? 確認(rèn)上的差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)直接確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并且一直將土地使用權(quán)都作為無(wú)
形資產(chǎn)核算。而老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)的確認(rèn)是分二個(gè)過(guò)程，當(dāng)購(gòu)入時(shí)確認(rèn)為
無(wú)形資產(chǎn)，而投入使用時(shí)，將土地使用權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)入房屋的價(jià)值之中。
? 攤銷上的差異
攤銷涉及二個(gè)方面，一個(gè)是攤銷年限，一個(gè)是殘值確定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用
權(quán)的攤銷年限按受益年限攤銷，新舊準(zhǔn)則的主要差異表現(xiàn)在對(duì)土地使用權(quán)殘值的
確定上。老準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)的殘值預(yù)計(jì)為零，新準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)的殘值有如
下規(guī)定：
除以下任一情況外，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。
? 核算上的差異：
老準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)有二次確認(rèn)過(guò)程：
四、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響
1、對(duì)納稅的籌劃方案有了合理依據(jù)
2、統(tǒng)一的攤銷年限有可能引發(fā)錯(cuò)誤的理解
新準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)始終確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并且按受益年限進(jìn)行攤銷，使準(zhǔn)則與稅法在
攤銷年限上做到了統(tǒng)一。但是，對(duì)于這個(gè)新的統(tǒng)一，有可能會(huì)因?yàn)槲覀兊牧?xí)慣性思維，
反而認(rèn)為土地使用權(quán)的攤銷年限與折舊所限不同，從而產(chǎn)生時(shí)間性差異的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
3. 對(duì)所得稅方面的影響:
? 需要與現(xiàn)行稅法進(jìn)行調(diào)整:
◆ 涉及初始投資成本調(diào)整的差異。
◆ 涉及投資損失的差異。
◆ 涉及被投資單位利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的差異。
? 對(duì)資產(chǎn)減值的納稅處理：
◆ 稅法對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。
◆ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
五、納稅籌劃的目的：
1. 降低企業(yè)整體稅負(fù)
2. 延遲納稅、降低資金成本
3. 降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)
六、、納稅籌劃基本方法：
1：利用企業(yè)性質(zhì)籌劃：
? 方案設(shè)計(jì)原理：
? 案例1：
案例A公司是一家注冊(cè)地在北京的公司，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，A公司決定在上海成立一
家公司。A公司存在兩種選擇：一是成立一家子公司、二是成立一家分公
司，請(qǐng)問(wèn)A公司該如何選擇？
2：業(yè)務(wù)拆分：
? 方案設(shè)計(jì)的原理：
?
案例2：中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備
，該公司銷售設(shè)備的同時(shí)，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售
收入3000萬(wàn)元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)。這個(gè)公司如何進(jìn)行納稅籌劃？
? [討論]業(yè)務(wù)拆分籌劃方法適用范圍？
3、改變供應(yīng)鏈
? 方案設(shè)計(jì)原理：
4：改變經(jīng)營(yíng)方式：
? 方案設(shè)計(jì)原理：
? 案例3 為什么現(xiàn)在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務(wù)了？
?
[解析]歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務(wù)的場(chǎng)所，兩者均屬于20%營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞
務(wù)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)比較高。
? [籌劃思路]改變經(jīng)營(yíng)方式，通過(guò)增加餐飲服務(wù)項(xiàng)目改原來(lái)的單一服務(wù)經(jīng)營(yíng)方式。并
且注冊(cè)成立餐飲服務(wù)公司。
? 案例16]為什么開(kāi)發(fā)商現(xiàn)在熱衷于賣精裝修房？
[解析]房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)稅負(fù)比較高的行業(yè)，其需要繳納土地增值稅。通過(guò)籌劃，減少
增值額度
5：改變交易方式、地點(diǎn)
6：重組、分立與合并
7：充分利用稅收政策
8：轉(zhuǎn)移價(jià)格、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)
七、稅收籌劃中注意的問(wèn)題：
1、包括：稅收與會(huì)計(jì)上的差異化
2、發(fā)票的應(yīng)用
3、個(gè)人所得稅的具體應(yīng)用
4、房地產(chǎn)企業(yè)的籌劃前準(zhǔn)備工作

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