企業(yè)預(yù)算管理及其優(yōu)化

企業(yè)預(yù)算管理及其優(yōu)化


【課程導(dǎo)言】
本課程結(jié)合企業(yè)的管理發(fā)展和經(jīng)營實(shí)踐，提煉公司全面預(yù)算管理理論知識和思路方
法；將全面預(yù)算管理和企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理職能相互聯(lián)系、融為一體，并探索性研究企業(yè)
的優(yōu)化預(yù)算。研修內(nèi)容以全面預(yù)算管理為全課脈絡(luò)主線；課程安排理論與實(shí)踐相結(jié)合、
思路與運(yùn)作相結(jié)合、方法與實(shí)例相結(jié)合、現(xiàn)實(shí)與發(fā)展相結(jié)合、講授與互動相結(jié)合，以期
在全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)探索中使企業(yè)各部門的經(jīng)營管理人員擴(kuò)展理財(cái)視角和提升理財(cái)能
力，從而切實(shí)推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平和運(yùn)行效率的不斷提高，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)在競爭
力和成長性，提升企業(yè)價(jià)值、管理實(shí)效和獲利水平。
【課程說明】
全面預(yù)算管理作為一種有效的管理工具，越來越受到企業(yè)的高度重視；提升企業(yè)全
面預(yù)算管理的有效性問題已成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和預(yù)算管理工作者關(guān)注的焦點(diǎn)。本課程旨在推
動全面預(yù)算管理工作有效性的提高，以期提升預(yù)算管理水平、增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

【課程目標(biāo)】
← 認(rèn)識全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義；
← 掌握全面預(yù)算管理的基本理論；
← 學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的總體框架；
← 提升企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行效率；
← 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理；
← 實(shí)現(xiàn)優(yōu)化預(yù)算的基本思路；
← 有效加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流控制；
← 通過預(yù)算管理對公司經(jīng)營管理進(jìn)行有效的監(jiān)控與考評；
← 企業(yè)戰(zhàn)略管理與經(jīng)營決策有機(jī)融入預(yù)算管理；
←
從企業(yè)經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)角度推進(jìn)深化企業(yè)預(yù)算管理，提升企業(yè)競爭力和管理實(shí)
效。
【授課對象】企業(yè)中高管、財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員和各部門相關(guān)人員
【授課方式】采用教師講述、案例分析、分組討論、互動答疑等方式
【授課時(shí)長】根據(jù)實(shí)際要求安排授課時(shí)間
注：課程內(nèi)容可依具體情況適當(dāng)調(diào)整。


【課程綱要】
一、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的理論內(nèi)涵與基本特征
全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義與作用
全面預(yù)算管理與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢
全面預(yù)算管理與現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的理論內(nèi)涵
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的基本特征

二、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)容、程序與方法
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的組織保障
企業(yè)預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的體系框架
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的方法運(yùn)用
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的案例分析
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的體系構(gòu)建
組織體系
內(nèi)容體系
全面預(yù)算管理的實(shí)施運(yùn)作
―― 預(yù)算管理的編制實(shí)例
以市場為導(dǎo)向
提交預(yù)算報(bào)告
一個(gè)入口
三個(gè)出口
固定預(yù)算
彈性預(yù)算
滾動預(yù)算
零基預(yù)算
概率預(yù)算
――企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況的評價(jià)層面
解析五個(gè)評價(jià)層面
案例分析Ⅰ
案例分析Ⅱ
案例分析Ⅲ


三、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化思路與實(shí)用方法
優(yōu)化預(yù)算的主脈基點(diǎn)
成本的低值和獲利的高值
成本的低值及其分析
獲利的高值及其分析
優(yōu)化預(yù)算的管理理念
優(yōu)化預(yù)算的基本思路
優(yōu)化預(yù)算的方法運(yùn)用
優(yōu)化預(yù)算的案例分析


4. 現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的組織實(shí)施與激勵(lì)機(jī)制
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的組織實(shí)施
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的監(jiān)督控制
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制


5. 現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的創(chuàng)新與發(fā)展
推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)
構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度
運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段與方法
云計(jì)算對全面預(yù)算管理的影響
大數(shù)據(jù)對全面預(yù)算管理的影響
互聯(lián)網(wǎng)對全面預(yù)算管理的影響
物聯(lián)網(wǎng)對全面預(yù)算管理的影響
現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理創(chuàng)新
體制創(chuàng)新
制度創(chuàng)新
技術(shù)創(chuàng)新
管理創(chuàng)新







企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程圖






















































應(yīng)當(dāng)注重以下幾個(gè)方面的預(yù)算。
（1） 銷售收入預(yù)算

銷售收入預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃中最重要的部分，也是全部預(yù)算的基礎(chǔ)，若銷售收入預(yù)測
不準(zhǔn)，則全部料、工、費(fèi)、營業(yè)利潤、資本支出和現(xiàn)金流量預(yù)算都會受到影響，最終使
整套預(yù)算的準(zhǔn)確性大打折扣。要深入分析影響行業(yè)競爭的5種基本力量，即潛在的進(jìn)入者
、替代品、供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力、客戶討價(jià)還價(jià)的能力和主要競爭對手的情況，這些
因素對于子公司的銷售收入都會產(chǎn)生不同程度的影響；企業(yè)在做銷售預(yù)測時(shí)，應(yīng)充分考
慮各種可能的情況及其發(fā)生的概率，依據(jù)市場的需求量而不是往年的銷售量，做出一份
數(shù)字盡量準(zhǔn)確的銷售收入預(yù)測。
（2）成本費(fèi)用預(yù)算

成本費(fèi)用的預(yù)算與控制，首先要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行剖析，將全部成本的構(gòu)成要素區(qū)分為變
動成本/固定成本、可控成本/不可控成本、直接成本/間接成本等，使管理者能迅速準(zhǔn)確
地找到控制的重點(diǎn)并采取行動。成本控制最有效的方法是將成本中心變成投資中心，每
個(gè)中心都將自己的費(fèi)用預(yù)算及其所占用的資源當(dāng)作總部的投資來管理。
應(yīng)注意對資金成本的分析考核。所謂資金成本，是指以權(quán)益資本與債權(quán)資本的組合
方式及其各自成本為基礎(chǔ)的企業(yè)全部資金的加權(quán)平均成本。
（3）資本預(yù)算

資本預(yù)算可分為投資預(yù)算和籌資預(yù)算兩部分。通常是公司先提出投資計(jì)劃，確定了資本
支出的預(yù)算金額后，再決定相應(yīng)的籌資額。對子公司提出的投資預(yù)算，母公司應(yīng)從投資
方向和投資規(guī)模兩方面來控制。首先，子公司所投資的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)應(yīng)符合母公司的整體
戰(zhàn)略規(guī)劃；其次，要對投資規(guī)模即投資所需的資金額進(jìn)行審核，主要審查子公司的投資
方案是否可行，凈現(xiàn)值的計(jì)算是否準(zhǔn)確，投資回報(bào)率是否有保證，是否有高估成本現(xiàn)象
等。子公司還應(yīng)根據(jù)其資金缺口，編制籌資預(yù)算。要確保子公司按期還本付息，從而降
低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）現(xiàn)金流量預(yù)算

現(xiàn)金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的血液，衡量一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況健康與否，不僅要看其盈利能力
，更要看它的現(xiàn)金流量指標(biāo)?，F(xiàn)金流量反映了企業(yè)營收的質(zhì)量，也是預(yù)算控制的重點(diǎn)。

目標(biāo)管理是一種以經(jīng)營結(jié)果為驅(qū)動力的管理手段，應(yīng)處理好以下幾個(gè)問題：
策略性總目標(biāo)應(yīng)圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化來設(shè)定；財(cái)務(wù)目標(biāo)的確定應(yīng)注重股東權(quán)益最
大化；公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)既有挑戰(zhàn)性，又是經(jīng)過努力可以達(dá)到的。
在預(yù)算管理的不斷發(fā)展過程中，預(yù)算的方法不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個(gè)
預(yù)算管理方法體系。主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等幾
種方法：
1、固定預(yù)算。預(yù)算按是否可隨業(yè)務(wù)量變動而進(jìn)行調(diào)整，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。
固定預(yù)算(fixed?budget)，又稱為靜態(tài)預(yù)算(static?budget)，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)
算，一般按預(yù)算期的可實(shí)現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，都是按預(yù)
計(jì)的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，屬于固定預(yù)算。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法固定
預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡便；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，難
以達(dá)到預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)行控制、考核、評價(jià)等。因此，在市場變化較大或較快
的情況下，建議不采用此法。
2、彈性預(yù)算。彈性預(yù)算(flexible?budget)，顧名思義，是一種具有伸縮性的預(yù)算
。即在不能準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的
依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本
預(yù)算和利潤預(yù)算。
編制彈性預(yù)算的基本程序一般為：
(1)選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機(jī)械化程度高的企業(yè)
，更宜采用機(jī)器工時(shí)而非人工工時(shí)，此外還要注意計(jì)量單位應(yīng)易取得和易理解。
(2)確定業(yè)務(wù)量的范圍。業(yè)務(wù)量的范圍就是預(yù)期業(yè)務(wù)量變動的相關(guān)范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)
的具體情況來定，但應(yīng)使將來可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過此范圍。
(3)按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。
(4)確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。
(5)編制彈性預(yù)算。
彈性預(yù)算比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛，使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異
分析具有意義和說服力。一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使
用，從而可以大大減輕工作量。當(dāng)然，運(yùn)用彈性預(yù)算而不運(yùn)用固定預(yù)算的最主要的原因
還在于運(yùn)用彈性預(yù)算能夠在控制數(shù)量的變化后，更好地對某個(gè)職能部門或管理人員的經(jīng)
營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。
3、滾動預(yù)算。滾動預(yù)算(Rolling?budget)又稱永續(xù)預(yù)算(perpetual?budget)，其基
本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月。每過1個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原
來預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。
滾動預(yù)算的編制，可采取長計(jì)劃短安排的方式進(jìn)行。也就是在編制預(yù)算時(shí)，先按年
度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，其
它三季可以粗略一些，到第一季結(jié)束后再將第二季的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分，依此類推。
4、零基預(yù)算。零基預(yù)算（Zero- Base Budget
）是指編制預(yù)算時(shí)，不以現(xiàn)有預(yù)算為基礎(chǔ)，而是以零為起點(diǎn)，將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都重新開始
進(jìn)行詳盡的審查、分析、考核，從而編制預(yù)算的方法；適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算基
礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。
5、概率預(yù)算。概率預(yù)算（Probability Budget
）是指對具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大
值和最小值計(jì)算其期望值從而編制的預(yù)算；一般適用于難以預(yù)測變動趨勢的預(yù)算項(xiàng)目。



預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理的重要工具，包括預(yù)計(jì)的損益表、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表等。

預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表有很大的差別，主要表現(xiàn)在：（1）兩者編制基礎(chǔ)不同
。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是以各種預(yù)算數(shù)或預(yù)測數(shù)為基礎(chǔ)編制的，而實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表是以歷史發(fā)生
的實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的；（2）兩者的主要目的不同。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理
服務(wù)，為企業(yè)各級部門提供管理與控制的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表則是為了向企業(yè)外
部利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息；（3）兩者編制行為的性質(zhì)不同。編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)
出于自身財(cái)務(wù)管理的需要而發(fā)生的自覺性行為，而編制實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是企業(yè)為了
符合有關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定而發(fā)生的法定行為。
預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是在企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算和預(yù)測基礎(chǔ)上編制的，它的作用是為企業(yè)財(cái)務(wù)管
理活動提供控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段，它涉及企業(yè)的采購、生產(chǎn)、管
理、銷售、資本等各項(xiàng)活動，因此，它可以從總體上反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營活動的
全局情況。

預(yù)計(jì)損益表又稱為損益預(yù)算或利潤預(yù)算，是反映和控制企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的損益情況
和利潤水平的預(yù)算，該表既可以分季編制，也可以按年編制。它是在匯總銷售預(yù)算，成
本以及費(fèi)用預(yù)算，營業(yè)外收支預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上編制而成的，其內(nèi)容、格式與損
益表相同。


預(yù) 計(jì) 損 益 表
年度 單位：元
|項(xiàng)目 |期初 |期末 |（注：資料來源） |
|產(chǎn)品銷售收入 | | |銷售預(yù)算 |
|減：產(chǎn)品銷售成本 | | |生產(chǎn)成本預(yù)算 |
|產(chǎn)品銷售稅金及附加 | | |銷售費(fèi)用預(yù)算 |
|產(chǎn)品銷售利潤 | | | |
|加：其他業(yè)務(wù)利潤 | | |預(yù)計(jì)數(shù) |
|減：銷售費(fèi)用 | | |銷售費(fèi)用預(yù)算 |
|管理費(fèi)用 | | |管理費(fèi)用預(yù)算 |
|財(cái)務(wù)費(fèi)用 | | |財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 |
|營業(yè)利潤 | | | |
|加：投資收益 | | |資本預(yù)算 |
|營業(yè)外收入 | | |營業(yè)外收支預(yù)算 |
|減：營業(yè)外支出 | | |營業(yè)外收支預(yù)算 |
|利潤總額 | | | |


預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是以貨幣單位反映企業(yè)在預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算，它是
以報(bào)告期末的資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算及資本預(yù)算的有關(guān)資料
為基礎(chǔ)編制的，其編制的目的是預(yù)測與判斷預(yù)算所引起的結(jié)果，即預(yù)算對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況
的穩(wěn)定性和流動性的影響，從而進(jìn)一步改進(jìn)有關(guān)預(yù)算以完善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
預(yù)算后應(yīng)當(dāng)形成相對合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比例和理想的獲利水平。






注：在上述企業(yè)預(yù)算管理的互動探討中，理論、方法與案例融合貫穿、注重實(shí)務(wù)
應(yīng)用，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行理論思考與實(shí)踐探索，體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐性和實(shí)效
性。






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銷售計(jì)劃與預(yù)算

產(chǎn)成品

庫存材料

市場調(diào)查與預(yù)測

客戶訂單

直接材料消耗計(jì)劃與預(yù)算

生產(chǎn)計(jì)劃與預(yù)算

直接人工計(jì)劃與預(yù)算

制造費(fèi)用計(jì)劃與預(yù)算

產(chǎn)品成本計(jì)劃與預(yù)算

銷售及管理費(fèi)用計(jì)劃與預(yù)算

投資計(jì)劃與預(yù)算

現(xiàn)金計(jì)劃與預(yù)算

現(xiàn)金流資料

編制預(yù)計(jì)損益表、
預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

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